论文导读:：税收优惠政策对推动企业年金计划发展起着至关重要的作用，本文首先对国外企业年金的税收优惠政策作了介绍，再对我国现行的企业年金税收优惠政策进行分析，最后为促进我国企业年金发展提出税收政策方面的建议。本文的创新点主要在于根据国情，提出实行“微调TEE”征税模式以激励中小企业、中低收入劳动者参与企业年金计划的建议。
论文关键词：企业年金,EET,TEE
企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对于政府而言，企业年金可以减轻政府在筹资、管理和支付养老金等方面的负担，缓解社会养老保险的压力。对于企业而言，建立企业年金制度有利于树立良好的企业形象，吸引和留住人才；企业还可以根据员工贡献设计差异性年金，从而形成公平合理的激励机制。
税收优惠政策是企业年金计划发展的推动力，也是企业和个人合理节税以获得更大经济收益的手段。如果缺乏对企业年金的税收优惠政策，企业和个人都无利可图，那么非强制性的企业年金计划必然发展不起来。国外企业年金计划的迅速发展与税收优惠政策密切相关，例如美国企业年金制度是在二战期间取得了巨大发展，其中一个重要原因就是战争期间企业年金的免税政策与公司利润的高税率形成鲜明的对比，极大地激励了雇主参与企业年金计划的积极性。
一、国外企业年金的税收优惠政策分析
通常情况下，企业年金的税收优惠政策的选择主要在以下三个环节：（1）缴费筹资环节：是否允许企业雇主将为职工缴纳的企业年金在所得税前列支，免征企业所得税；是否允许职工个人将缴纳的企业年金从应纳税所得额中扣除，免征个人所得税；（2）投资收益环节：是否对企业年金取得的投资收益免征企业所得税；（3）养老金领取环节：是否对退休职工从企业年金中领取的养老金免征个人所得税。对应各个环节税收待遇又可以简单地区分为征税（taxing，T）和免税（exempting，E）两种，由此企业年金税收政策可以用EET、TTE、TET、ETT、EEE、TEE、ETE和TTT八种模式表示。国外企业年金的征税模式实行情况如表1。
表1国外企业年金征税模式
征税模式
实行国家
EET
英国、比利时、希腊、西班牙、法国、爱尔兰、荷兰、奥地利、葡萄牙、芬兰、加拿大、瑞士、德国、美国、日本、韩国、墨西哥、斯洛伐克、毛里求斯
TTE
新西兰、卢森堡、德国
TET
捷克
ETT
丹麦、意大利、瑞典、澳大利亚
EEE
瑞士、波兰、土耳其
TEE
匈牙利
2、我国现阶段可实行“微调TEE”的征税模式
政策上的模糊必然造成执行上的不规范，我国应尽早明确征税模式。税收优惠政策只对缴费环节有明确的规定，也在一定程度上说明政府重视的仅仅是当期财政收入。投资收益环节不征税的做法应有明确的政策出台，同时还要明确从企业年金中领取的养老金属于个税所免的退休金，从而初步确定我国TEE的征税模式。
在现阶段推进企业年金计划的发展应着力于吸引非国有中小企业参加进来。占全部就业人口75%的中小企业为我国经济发展做出巨大贡献，但国家尚未出台明确的政策文件来激励扶持中小企业发展企业年金，再加上大量中小企业由于缺乏资金、建立企业年金的意识单薄、工会组织不健全等多种因素而没有设立企业年金。这对中小企业中工作的中低收入劳动者显失公平。笔者认为，结合我国国情，现阶段我国在TEE征税模式的大框架下，可以设定对中小企业和中低收入者有利的税收政策，比如在缴费环节实行一个免税额，对低于某个限度的缴费额免个人所得税；同时在养老金支付环节中也实行一个免征额，对高于某个限度的缴费额征个人所得税。这种“微调TEE”征税模式这样既不会影响国家的财政收入，又能实现对高低收入的调节。在我国个人所得税实现从分类所得税制向混合所得税制的转型后，我国企业年金的税收优惠模式也可以向EET模式转换。
3. 加大税收优惠力度是发展企业年金的关键
跟主流的EET征税模式相比，TTE/TEE征税模式对企业和职工的吸引力本来就较小，我国要扩大企业年金的覆盖率，必须加大对企业年金的税收优惠。
按我国现行规定，在企业年金缴费筹资环节，企业缴费在职工工资总额的5%以内可在企业所得税前扣除。这一标准与发达国家相去甚远，例如法国为22％，加拿大为18％。优惠程度低难以起到激励作用，很难提高企业年金的替代 率。我国应根据发展多层次社保体系的战略部署，测算每个保障层次的缴费率和替代率应如何分配，确定我国企业年金参与率目标，再确定企业缴费的企业所得税前扣除标准。根据我国有关学者的测算，现阶段这个标准提高9.9％～14％将最大限度地实现资源的合理有效配置，最终促进企业年金快速稳步发展。不论这些测算是否精准，扣除标准需要较大幅度提高是毋庸置疑的。
参考文献：
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（2）[J]政策文摘:《国税总局：企业年金纳入工薪征个税》,《人力资源管理》,2009.12
（3）[J]孙然:《美英两国企业年金税收优惠政策比较及其启示》,《晋中学院学 报》,2009.2
（4）[J]谌明超,贺思辉,钱林义:《中国企业年金税收优惠政策建模及分析》,《统计与信息论坛》,2009.11
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