【摘要】安全是施工企业的第一要务，而现有施工企业很少对安全成本进行管理。有必要划分安全成本项目，建立三级会计核算体系，编制安全成本分析报告，并采取切实措施控制安全成本，以降低工程造价，实现企业利润最大化。
安全工作是所有建筑施工企业“天字一号”的工作，在安全、质量、进度、现场文明施工、成本等指标中，安全始终处在首要的位置。企业在安全方面的投入是比较高昂的，但在财务管理中却很少有安全成本的管理，很少给安全工作算账，财务报表上也未能直接反映出企业的安全成本情况。本文就安全成本的核算和控制做一些探讨。
一、安全成本的概念和内容
安全成本的概念首先是西方发达国家提出来的。我国将安全成本的概念引入之后，由于与西方发达国家所处的环境不同，因此研究的目的和着眼点也就大不相同。目前，国内学者大都将安全成本分解为预防性安全投入和损失性安全成本两部分。根据建筑施工企业的特点，可将安全成本概述为：为了预防施工过程中发生人身伤害、设备损毁等事故，保证职工在施工中的安全与健康而发生的费用以及没有达到上述目标所造成的损失。
由安全成本的概念可知安全成本由两部分组成，即为了保证安全与健康发生的费用和未达到安全生产而发生的费用。前者属于预防成本，后者属于损失成本。预防成本是安全的保证费用，与安全管理和防护水平成正比关系，即预防成本越大，安全生产越好。损失成本为损失性费用，与施工安全水平成反比关系，即损失成本越大，安全生产越差。预防成本和损失成本是两类不同性质的成本，预防成本属于不可避免成本，随着安全水平和现场文明施工水平的提高，这部分成本会不断增大；损失成本则属于可避免成本，随着安全防护水平的提高，这部分成本将逐步降低。安全经济学研究成果显示，预防成本与损失成本的关系是1：5的关系，即1元事前预防＝5元事后投资。它们之间的关系如图1所示。
二、开展安全成本核算和控制的目的和意义
（一）有利于促进管理层重视安全生产
通过开展安全成本财务核算，可以掌握各项费用所占比重，从而可以比较直观、具体地看到本企业安全生产管理中存在的问题。据此，可以有的放矢地深化安全管理，健全安全健康管理体系，提高安全职能的有效性。
（二）有利于降低工程成本，提高企业的经济效益
通过开展安全成本核算，可以使企业领导清楚地了解到由于安全事故给企业造成的损失和为保证安全生产而支付的预防控制费用，并从这些比例关系中找到本企业在哪些环节上存在着改进安全、降低成本的可能性，进而使领导和员工明白在一个时期内的主攻方向，达到最大限度地降低损失成本，提高经济效益的目的。
（三）有利于确定预防成本的最佳水平，提高资源的利用率
通过安全成本各项目的分析和综合平衡，便可确定即能满足施工安全的要求，又使企业获得良好经济效益的最佳安全管理水平，不仅可提高企业的经济效益，而且还可减少资源的浪费，达到提高社会效益的目的。
（四）有利于安全责任制的贯彻实施。
通过安全成本核算，分清经济责任，把减少损失成本的责任划给有关部门和责任人，可克服责任不清的现象。同时由于它提供了经济通用指标，使企业的管理层和从事安全管理的人员能够在经营活动中保持清晰而有效的联系。
三、进行安全成本核算及分析的方法
（一）划分安全成本项目，建立三级会计科目核算体系
1.预防控制成本。预防安全事故的费用，包括安全管理费、安全培训费、安全设施费、安全宣传费、安全奖励费、安全检查费、安全检验费等。
2.内部损失故障成本。施工中各项安全措施未能满足相应要求所发生的费用，包括设施装置损坏费、停工损失费、事故分析处理费、返工损失费、复检费用等。
3.外部损失故障成本。因安全问题导致与外部发生关系所支付的费用，包括索赔费用、诉讼费、罚款、维修费等。
此科目下设的三级科目可结合企业财务管理原则和工程实际自行决定，尽可能做到简单、合理、不漏项，以方便执行。
（二）进行科目分类之后，为正确记录相关数据，需完善原始记录，设计相应的报销表格和核算表格。其具体格式可根据不同的目的，结合会计科目确定，由工程项目部和安监部门共同审核报销并记账。
（三）由公司安监部按工程项目和三级会计科目建立安全成本辅助核算台账，专人管理，积累安全成本数据，定期编制安全成本报告，以作为企业领导调整安全管理政策、相关部门实施安全改进的凭据。
（四）财务部门按季度编制安全成本分析报告，进行安全成本分析。安全成本分析报告包括安全成本总额控制情况分析、安全成本子目结构性分析、安全成本预算执行情况分析。根据安全成本的综合分析情况，提出安全管理改进建议。例：某建筑施工单位2006年度完成施工产值3亿元，工程成本2.8亿元，实际发生安全成本总额300万元，安全成本结构性分析情况如表1。
安全成本简要分析：在取得安全成本数据后，应对安全成本的构成变化进行分析。该单位预防成本总额占施工产值的0.33%，在发达国家要占到总产值的3.3%，预防性安全投入不足。从安全成本的构成来看，预防成本和损失成本分别占总成本的0.357%和0.714%，显然预防成本投入偏低，而且偏重硬投入，忽略了软投入和人的因素。安全培训费、宣传费、奖励费仅占安全成本总额的4.67%，安全的事后投入即损失成本比较大。由于安全事故给企业造成直接经济损失200万元，企业处于安全改进区域，工作重点应放在加强安全培训、改进安全管理措施和加强现场管理、降低事故频率上。
四、进行安全成本控制的主要措施
（一）根据积累的数据资料，确定最优安全成本，并以此作为安全成本控制的总目标，据此编制安全成本预算计划
从图1可以看到，安全成本线是一条由两类不同性质的成本所决定的凹形曲线，最优安全成本既不是在安全水平最高时，也不是在安全水平最低时，而是在安全成本的三项内容之和最低时。从理论上讲，当预防成本等于损失成本时，可找到最优安全成本。确定最优安全成本控制模型的方法有边际分析法和合理比例法，对建筑施工企业来讲，采用合理比例法比较实用。此法是根据安全成本各子项目之间的比例关系确定一个合理的比例，从而找出安全成本的最佳区域，而不是最优安全成本点。因为达到某一点安全成本不易保持，而使安全成本保持在某一个范围内还是容易做到的。客观上安全成本项目间也存在一个合理的比例。
一般来说，当预防成本占总安全成本的40%~60%时，损失成本占60%~40%时，企业处于安全最佳区域，预防性安全投入比较适宜，此时安全成本总额最低。当预防成本小于40%，损失成本占60%以上时，企业处于安全改进区域，此时安全成本总额比较高，工作重点应放在改进安全管理措施和加强预防管理，降低事故发生频率上。当预防成本高于60%，损失成本低于40%，时，企业处于安全过剩区域，此时安全成本总额也比较高，工作重点应放在保持巩固现场危险源控制的成就和相应减少检查检验工作量上，适当降低其他控制成本的投入。(见图2)
（二）建立健全安全成本管理的组织体系。有了安全成本的控制标准，还应建立健全安全成本管理的组织体系，以确保安全目标的实现，由于安全工作涉及诸多部门，如安监部、机械部、工程技术部以及项目部等。因此，必须划分责任，归口控制。将安全成本指标分解到各有关部门和项目部，有关部门和项目部对安全成本的三级科目费用进行控制，另将此指标纳入经济责任制考核范畴进行考核，以保证安全成本经常处于“最佳区域”。
（三）应坚持预防为主的方针，在安全成本控制中为保证安全目标的实现，应适当地增大预防成本在安全成本中的比重，这样可以减少事故成本的发生。
（四）施工前编制周详、全面的安全施工组织设计，做到各项防护一次到位，杜绝返工现象发生。
（五）加强过程检查监控，将安全隐患消除在萌芽状态，预防事故发生。
（六）妥善使用和保管安全防护设施、装置和劳保用品，提高其重复利用率。
（七）对于分包工程的安全工作要及时跟进，监督、检查到位。分包队伍通常为了眼前经济利益而忽视安全管理，应避免因为分包队伍的安全措施、现场文明施工跟不上而引发安全事故，给总承包商带来经济损失。
（八）按月进行安全成本分析，及时掌握安全成本的构成，确保当月安全投入处于“最佳区域”和安全成本总额最低。计算实际安全成本脱离预算计划的差异，并对此分项逐一进行分析，寻找原因，以采取相应措施加以控制。
在施工企业推行“大财务、大成本、大资金”的财务政策，是施工企业面对激烈的市场竞争，进行“集约化经营，精细化管理”的重要方面。财务管理工作就要走出账房，深入施工生产第一线，对安全、质量、进度、现场文明施工等全方位算账。
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