一、确定医院的成本分类方式
增加收入与控制（或降低）成本是能否保证医院取得良好效益不可分割的两个重要方面，在增加医院收入的同时还必须进行成本核算，加强成本管理，减少不必要的开支。进行成本核算首先要对成本进行合理的分类，笔者根据成本性态将医疗成本分为变动成本和固定成本两大类。“总成本=变动成本+固定成本”。
医院的变动成本又称为变动费用，是指在医院运营过程中，成本总额随着服务量的增减而成正比例变动的那部份成本，主要包括药品、低值易耗品、卫生材料、供应中心物资成本，以及水电费、输血费等。医院的固定成本又称为固定费用，指医院运营过程中，在一定期间、一定服务量变动范围内，成本总额并不随之变动而保持相对固定的那一部份成本，主要包括人员费用、管理费用，房屋、设备的折旧费、修理费等。
二、收集成本资料
首先是变动成本资料的收集。主要是收集核算期内有关临床科室耗费的水电、药品、低值易耗品、卫生材料、供应中心物资成本等。其次是固定成本资料的收集。主要是指核算期内临床科室的成本资料的收集：（1）收集人员费用成本资料，包括人员数量、人均工资、各项补贴、福利、社会保障费；（2）收集设备使用成本资料，包括设备使用年限、设备总价值、设备数量、设备预计残值；（3）收集房屋使用成本资料，包括房屋使用年限、房屋占用面积、房屋造价；（4）收集行政、后勤管理成本资料，包括管理人员费用、管理机构的办公费、业务费等。
三、确定成本核算方法
（一）关于直接成本的核算。对临床科室耗费的药品、低值易耗品、卫生材料、供应中心物资成本，以及水电费、输血费等成本直接计入核算期成本；对低值易耗品按五五摊销法进行摊销，即在领用时计50%的成本，在物资报报废时再计50%的成本。
（二）固定成本的核算。对固定成本核算的关键问题是确定固定成本的分摊依据，应针对不同的成本项目确定相应的分摊依据。（1）以平均数为单位耗用量。如对临床科室人员费用的核算，“临床科室人员费用=核算期人数×院人均费用”。（2）以使用年限为费用分摊标准。如对设备使用成本的核算，设备使用年限一般是5～10年，按平均年限法计提折旧，“设备年折旧率=（1-预计设备净残值率）÷折旧年限”，“设备折旧额=设备价值×年折旧率×核算期限÷12”，“设备使用成本=设备折旧额+设备修理费”。又如对房屋使用成本的核算，钢筋混凝土结构的房屋使用年限为40年，砖混结构的房屋使用年限为30年，砖木结构的房屋使用年限为20年，其他建筑物的房屋使用年限为10～20年，房屋折旧的计算方法与设备折旧的计算方法相同，“房屋使用成本=房屋折旧额+房屋维修费”。（3）以各科室直接变动成本比率为分摊依据。如对行政、后勤管理费用的分摊，“临床某科室直接变动成本比率=临床某科室直接变动成本额÷各临床科室直接成本额之和”，“临床某科室应分摊的管理费用=须分摊的管理费用额×该科室直接变动成本比率”。“临床科室总成=变动成本+固定成本”。
四、总结
通过以上步骤、方法对医院临床科室成本进行核算，对节约医疗成本费用，提高医院经济效益和社会效益，实现医院“优质”、“高效”、“低耗”的管理目标，发挥了重要作用。上述核算过程方法具有如下优势：
第一，该核算采用“树状”结构分析方法，首先决定其核算主干，即确定成本分类方式，将临床医疗成本分为变动成本和固定成本两类，然后找出核算的各分支，即产生成本的项目和各项目内容,最后确定核算的终端，即核算各项目产生的成本费用。此方法对临床科室医疗成本核算提供了较为清晰的思路。
第二，核算较全面，资料详细，真实可靠。核算中包括直接使用的药品、卫生材料等，也包括了间接分摊的管理费用、设备房屋折旧费等。核算中的所有项目均为第一线的资料，在收集的过程中做了大量深入细致的工作，如设备和房屋的使用年限、价值、预计残值、科室占用面积等等。
第三，医疗成本分类合理。医疗成本可以根据不同的管理目的，从不同的角度进行分类，这里把医疗成本按成本性态分为变动成本和固定成本，有助于进行成本分析，有利于寻找降低成本的途径。固定成本总额是相对固定的，在其相对固定的范畴内要充分利用资源；而对变动成本可以通过核算，计算医疗业务的变动成本率，通过本科室历史资料的纵向对比及科室与科室间的横向对比发现问题，找到降低医疗成本的根源，制定有效、可操作性强的措施，降低成本消耗，提高医疗服务的含金量，从而提高医院的经济效益和职工的积极性。
第四，费用分摊依据选择合理。对间接的固定费用按不同的项目选择不同的分摊依据，如对于管理费用，若采用各科室收入比率作为分摊依据，则科室收入越多分摊的费用就越多，不能起到鼓励创收的作用。若采用各科室的直接变动成本比率为分摊依据分摊管理费用，则科室收入的多寡与费用分摊没有直接联系，科室的直接变动费越少则分摊的管理费用越少，有利于鼓励科室创收、节支，即“奖勤罚懒”。
第五，有利于降低医疗成本，减轻病人负担，提高医疗效益和职工积极性。通过临床科室的成本核算，能更全面地了解成本产生的原因和结果的影响。成本核算与奖金分配相结合，院方在奖金分配上按多劳多得、优劳优得的原则，鼓励创收节支，使各科室、职工都关心科室乃至全院的每一项开支，可以激发职工的工作积极性，充分发掘医院现有的人力资源优势，改变人力资源闲置的状况。进行医疗成本核算，可以加强医院的物资管理，使物资的质量、购入成本、领用的数量、耗费、报废情况等得到较好的监督，防止物资的浪费与流失。同时，实行临床科室医疗成本核算，可以加强医务人员的服务意识，改善服务态度，扩大服务范围，以增加产出来降低单位成本。而医疗成本的降低，其受益者是职工、科室、医院和病人，也就是在增加经济效益的同时提高了医院的社会效益。
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