本文通过对S公司成本核算中存在问题进行分析研究，结合S公司管理要求，就其成本核算体系的提出改进建议，总结了工程项目管理公司在建设成本核算系应注意的事项。
我国于1988年开始试行工程监理工作，并于1996年在建设领域全面推行工程监理制度，监理制度实施以来，对于保证工程质量，提高建设水平，发挥投资效益发挥了重要的作用。由于监理行业为新兴行业且行业规模小，截止2014年全行业营业收入2221.08亿元，涉及本行业的成本核算研究相对薄弱。S公司是以监理为主营业务的工程项目管理公司，下面我结合S公司案例，谈谈对工程项目管理企业开展成本核算工作的认识。
一、S公司基本情况
S公司成立于1998年，现有管理技术人员230余人，注册资本518万元，S公司拥有多个行业工程监理、招标代理资质，主要业务包括建设项目工程监理、建设工程招标代理、项目管理和项目咨询，其中工程监理占收入的70%。现下设综合部、市场经营部、生产技术部、财务部及招标代理中心五个部门，生产技术部下按分管业务区域划分为两个科室。S公司2015年收入18**万元，其中监理收入13**万元、招标代理4**万元，观测收入1**万元，标书2**万元，在成本核算中，S公司设置了主营业务成本、其它业务成本、管理费用、财务费用四个成本费用类科目。主营业务收入及主营业务成本实行项目核算，同时对主营业务成本、管理费用实行部门核算，按部门对成本进行预算控制。
二、S公司成本核算中需要解决的问题
1.科目使用不规范。S公司未使用销售费用科目，而是通过管理费用科目进行辅助部门核算，将市场经营部门发生的经营费用在报表上列示为销售费用，此种科目设置造成成本费用数据不准确，混淆行政部门发生的应计入销售费用和市场经营部门发生的应计入经营费用的相关营业费用。
2.成本分类存在不合理问题。S公司将收入分为监理、招标代理、观测、标书四类。其中主营业务收入收按监理、招标代理分类设置二级明细，其中监理成本设置辅助项目明细核算。观测、标书业务纳入其它业务收入，其它业务成本设置标书与其它分类明细核算。但其它业务成本中的标书系购置投标标书费用而非投标代理业务的制作标书成本，应纳入销售费用核算而不是其它业务成本。
3.成本项目设置不科学。S公司现在主营业务成本下设职工薪酬、职工劳保费、办公费、业务招待费、咨询费、差旅费、其它费用、分公司项目成本、标的编制费成本项目明细。成本级次不清晰，将业务招待费计入成本，混淆了经营费用与营业成本。
4.成本核算对象确定不符合成本效益原则。工程监理项目是伴随建筑工程主体实施的，服务周期长，且工程实施时间不由监理公司确定，常常出现项目延期的情况，需要与业主就项目合同外费谈判追加费用。S公司为项目开展索赔工作，要求财务部门在提供项目直接成本支出外，还需要提供行政管理部门为项目提供支持的相关费用信息。工程监理业务其资金循环周期则与建筑业相同，但其合同金额远小于建筑业，仅相当于工程1%， S公司合同金额平均在20万至10万之间，S公司年平均在建项目在80个以上。 S公司目前按项目进行辅助核算，项目数量过多，在现有人力资源基础上，给财务人员带来了较大的压力。
三、S公司成本核算体系改进建议
S公司作为一家规模偏小的企业，可用于财务工作的人才资源有限，又对成本核算工作提出了较高要求，在对S公司深入了解其经营状况的基础上，经过与S公司单位负责人、财务、生产、销售等各部门人员多次沟通，针对S公司完善成本核算体系提出以下几方面的意见。
1.梳理收入、成本分类
(1)划分主营业务与其它业务。工程监理业务是S公司的主要业务，但工程项目公司将招标代理业务作为未来重点拓展对象，所以将工程监理业务与招标代理业务作为主营业务收入核算。
(2)标书出售系招标代理部门实施招标代理业务时开展的附带业务，招标代理业务下再设代理费、标书出售进行明细分类核算。
(3)观测作为其它业务收入核算，并咨询业务作为拟发展业务预留科目编码。
2.梳理成本项目明细
工程项目公司属于车提供的监理、招投标业务，其成本项目支出主要是以人工成本及围绕人工发生的相关费用。
(1)成本明细科目划分为直接费用、间接费用，直接费核算项目直接成本，下设人工费、材料、项目经费。间接费用核算生产技术部为项目开展发生的不能直接计入项目的成本。
(2)人工费，指直接从事监理、招投标、观测等业务的职工薪酬。下设工资及津补贴、职工福利费、社会保障金、工会经费、教育经费、奖金等明细科目。项目部成立时需经生产部、市场部、综合部三方签字认可，由综合部、市场部提供项目部人员名单，财务部门据以记入成本，如有人员调动，生产部应及时向综合部、市场部提供人员变动信息。
(3)材料费，是开展监理、招投标等业务过程中直接消耗的各种材料、低值易耗品、勘探与测量用具、化验器具与试剂药剂、设计与绘图用具、测量用具、测试检验用具等，对不同类型的业务，按实际发生材料类别设置明细科目。
(4)项目现场经费，指直接归属某个项目的费用。主要是项目部经费，如监理部办公、水电、差旅费、通迅费、招标投标费、勘察现场零杂费、搬运费、勘探成果检验测试费、文印费、劳务费等。
(5)间接费用，指生产部门开展各项支出及其不能直接归属某个项目 (工程)的费用，如职工薪酬、办公费、差旅费、交通运输费、邮电通讯费、水电费、取暖费、业务资料费、文印整理费、翻译费、劳务费、折旧费、修理费、租赁费、低值易耗品摊销等。
3.确定费用的分配标准
(1)对同时身兼两个项目以上监理人员的费用分配。由于不同规模、不同类别的项目投入的工作量不尽相同，由生产部对工程量进行测算分析，制定定额标准用于人员费用分配计算。
(2)生产部门车辆费用分配。 交通费是项目管理公司较为重要的支出，车辆费用、司机工资可通过项目实际使用里程进行分配。
(3)间接费用的分配，根据在建项目人员工作量定额进行分配。
(4)计入管理费用的项目所发生招待费可以通过注明项目名称，在需要时通过筛选统计项目支出。
(5)监理、观测业务年末由生产技术部提供相关资料，采用完工百分比法按合同的完工进度结转收入、成本，对不能可靠计量的以实际收到的收入和实际发生的成本结转收入、成本[1]。招标代理费按实际发生额结转收入、成本。
4.确定辅助核算类型
S公司由生产技术部负责监理、观测业务，由招标代理部负责招标代理业务，市场经营部负责对外投标工作、综合部负责人力资源、固定资产及办公室日常管理工作，财务部负责资金管理工作。对监理和观测业务的直接成本进行项目辅助核算，其中小型非重点项目由同一监理科室管理的项目合并核算管理，同时做好摘要栏的填写工作，注明费用归属项目，在需要时通过筛选统计项目支出;对主营业务成本招标代理、标书业务成本实行部门辅助核算，对间接费用、销售费用、管理费用实行部门辅助核算。各部门按所对负责的费用内容按年度编制预算，实行部门预算管理。
部门辅助核算、预算管理要求
部门 业务内容 对应收
入科目 对应支出科目 辅助核算 辅助核算 预算管理要求
招标
代理部 开展招标代理活动 主营业
务收入 主营业务成本 部门核算 编制收支预算和应收预算
标书制作出售 主营业
务收入 主营业务成本 部门核算 编制收支预算
生产
技术部 监理活动 主营业
务收入 主营业务成本 直接成本(项目核算) 间接费用(核算) 编制收支预算和应付帐款预算
观测活动 其它业
务收入 其它业务支出 直接成本(项目核算) 间接费用(部门核算) 编制收支预算和应付帐款预算
市场
经营部 监理、观测项目对外投标活动 销售费用 部门核算 负责销售费用中除职工薪酬、固定资产以外的预算
综合部 负责日常接待、固定资产、人事管理 管理费用 部门核算 负责编制管理费用预算及销售费用中固业资产、职工薪酬部分预算
财务部 负责资金筹集、监督资金使用提供财务信息 财务费用 部门核算 汇总审核编制资产负债表、损益表预算、资金预算。监控预算执行
四、成本核算体系建设应注意的事项
1.与其它部门密切沟通，保证信息相关性
企业产品成本核算的目标，一是向外部信息使用者提供相关信息，二是向内部管理决策提供成本信息。在建立核算体系前应充分与生产、销售等业务部门沟通，掌握企业生产和资金运动的特点，在保证外部信息要求的前提下，信息的生产应避免冗余信息和信息不足，提高信息生产效率和成本信息质量，保证信息的相关性，为生产经营决策服务。
2.坚持长期目标与短期目标相统一、社会效益与经济效益相统一设立成本考核指标
监理公司作为企业其首要目标是获取利润，只有获取利润，才能保证企业的生存发展，但监理公司作为工程建设实施的监督管理单位，又担负着重要的社会责任，必须坚持社会效益并重的原则。在指标的设定上通过引入平衡计分的原理，引导企业健康发展，不能唯利润化，监理公司作为高人力成本企业，要将职工作为重要的资源爱护，促进职工的个人共同发展，推进全员成本管理。
3.成本核算体系的建设应与预算、内部控制体系建设相结合
预算管理、内部控制是企业管理的重要工具，成本核算体系建设中将三者结合起来，可以发挥协同效应。预算提供成本目标，并通过成本核算，提供成本信息，对预算执行进行监控，通过内部牵制等相关措施，控制成本支出，促进并达成本目标，通过实际完成情况与预算目标进行对照和分析，完成内部控制。
4.贯彻成本效益原则
成本信息生产也是有成本的，需要付出人力、物力，如果一项业务流程，造成了成本大于收益，就应该及时修改。现代信息技术的快速发展，为管理带来了巨大的便利，降低了管理的成本，如监理项目可以利用网络实现异地报帐、付款来优化资金支付。在信息的生产中应尽可能关注新技术、新方法的动态，优化成本核算体系。
作者：贾晓燕 来源：现代经济信息 2016年16期
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