摘要：企业会计是现代会计的核心，现代企业会计一般分为财务会计和管理会计两大领域。财务会计和管理会计存在着许多差别，但是在实际的工作中，两者相互关联、相互渗透、相互区别，具有密切的联系。基于两者的关系以及在现代会计中的融合，从中思考两者的发展，发现未来财务会计与管理会计应相结合并在实际中加以重用。
关键词：管理会计；财务会计；会计发展
一、会计是企业的重要部分
会计是随着社会生产力的提高和经济管理的需要而产生和发展起来的。现代社会，会计为企业管理者和企业外部的会计信息使用者提供真实可靠、准确及时的会计信息，这促进了企业的发展。因此，会计是企业不可缺少的重要部分。
二、财务会计和管理会计的含义
第一，财务会计的含义。企业的财务会计又称为“传统会计”或“对外报告会计”。财务会计是以企业会计准则、企业会计制度为主要依据和原则，确认、计量、记录和报告企业资产、负债、所有者权益的增减变动，收入的取得、费用的发生和收益的形成与分配，定期编制企业的资产负债表、现金流量表、利润表、所有者权益变动表等财务会计报表及附注，并分析财务会计报表及附注，报告企业的财务状况、经营成果和现金流量，评价企业的偿债和获利能力。财务会计信息主要是满足投资者、债权人、政府管理部门等企业外部使用者的需要，但也满足企业内部管理部门的需要。第二，管理会计的含义。管理会计是现代会计新的一种企业管理职能，它常被会计工作人员称为“对内报告会计”。管理会计是从传统的会计系统中分离出来的，是现代会计的另一重要领域。通过整理、计算、对比和分析相关的财务会计报表，统计其他企业有关的会计数据，对企业进行成本分析、预测分析、经营决策、投资决策、全面预算。管理会计产生的财务信息满足企业内部各级管理人员的需要。同时，管理会计直接参与企业的决策，规划、评价和控制财务资金、成本和利润，以改善企业的管理方法，提高经济效益。
三、财务会计和管理会计的联系
（一）两者是现代会计的结合。电子计算机技术广泛应用于会计核算，使会计信息的搜集、分类、处理、回馈等操作程序摆脱了传统的手工操作，大大提高了工作效率，实现了会计科学的根本变革。因此，财务会计和管理会计形成是现代会计的结合。（二）两者的原始数据基本相同财务会计和管理会计的原始数据基本相同，都是来源于经营管理活动中发生的业务。财务会计通过企业经营活动的原始资料进行确认、计量、记录及核算编制成对外报告会计报表。在很多工作中，管理会计所需的财务数据都是来源于财务会计，管理会计根据自身的需求对财务会计的信息数据进行利用、加工延伸，并编制对内财务会计报表，例如将财务会计的一些转账凭证、账簿和财务会计报表及附注进行加工延伸、再利用及合并，编制成对内报告财务计报表，为未来的企业经营进行科学管理、规划和预测，因而受到财务会计资料的影响。财务会计能较全面地反映企业经营管理活动中实施决策和控制的成果，有时也把一些属于管理会计的信息应用到实际工作中。此外，财务会计报表也包含管理会计的内容，如财务会计报表的批注。因此，两者的原始数据基本相同，具有同源性并相互约束。（三）两者的目标一致。会计目标即会计工作的目的，决定会计的本质，要求达到一定的工作量和工作标准。会计目标另一个含义是关于会计系统所应达到的境地的抽象范畴，它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，它是连接会计理论和会计实践的纽带。在当今社会环境中，会计的主要目标是：一是提供符合国家经济管理要求的会计信息，二是提供满足企业内部管理需要的会计信息，三是满足各方了解企业财务状况及经营成果的需要。财务会计的目标可以理解为在一个社会环境下，人们通过财务会计实践活动期望达到的结果。大部分情况下，财务会计是对外提供反映企业某一特定日期财务状况、现金流量和经营成果等信息的。因此，财务会计的目标等同于财务报告的目标，都是通过对外报告企业的财务状况，达到强化企业内部管理和改善企业经济效益。管理会计的目标可以理解为在某一特定的事项下，人们通过一些管理会计的特殊方法和技术对企业进行管理而达到的期望。具体可分为：一是确定各项经济目标，二是合理使用经济资源，三是调节控制经济活动，四是评价考核经济业绩。虽然在实际操作中，两者的目标还存在着一些差异，细节上也存在着一些区别，但是在总体原则上，两者的根本目的是一致的，它们都是通过一些方法和技术来影响企业的决策和管理，也通过提供财务信息来满足各方会计信息使用者的服务要求。总目标都是：提供符合国家经济管理要求的会计信息，提供满足企业内部管理需要的会计信息，满足各方了解企业财务状况及经营成果的需要。因此，不管是财务会计还是管理会计，两者的服务对象一致，都是会计学系统的目标，都是现代企业会计的总体要求。（四）管理会计扩展了财务会计的职能。财务会计的职能是在经济活动中发生的业务进行核算和监督。财务会计核算职能是以货币为计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，为各方需求者提供财务会计信息。财务会计监督职能是为了保持会计信息的真实性，营造良好的社会风气，打击虚假的经济而存在的。财务会计监督职能不仅靠内部人员自行监督，还需要财局、税局、政府审计、会计事务所和司法部门共同监督和控制。而管理会计是随着传统会计的发展延伸出来的，它扩展了财务会计的职能。当前，随着社会经济的不断发展，企业的所有权和经营权发生了分离，管理会计在这种环境下形成一些特殊的职能，以提高市场竞争力和地位。如今，管理会计的职能主要有：分析预测前景、参与经济决策、规划经济目标、控制经济过程、考核评价经营业绩，与传统的会计职能相比，更加全面。
四、财务会计和管理会计的区别
（一）工作侧重点不同。财务会计和管理会计之间由于工作侧重点不同，导致财务会计和管理会计的核算内容也有较大的差异。财务会计是企业的外部会计，核算的内容主要提供给投资者、债权人、政府管理部门等企业外部使用者，侧重点在于根据过去经营活动中所发生的业务进行记录，编制凭证，登记账簿，定期报告资产负债表、现金流量表、利润表和所有者权益变动表，反映和监督财务状况、经营成果和现金流量。管理会计是企业的内部会计，核算的内容主要是提供给企业内部各级管理层，侧重点在于将来企业的发展，针对企业的特定问题进行研究和分析。（二）遵循的依据和原则不同。财务会计严格遵守国家制定的一些企业会计制度和企业会计准则。随着会计环境的变化而变化的。因此财务会计制度和准则必须随时跟踪，及时根据新的会计制度和准则更改会计的程序与方法，遵循会计新的依据和原则，与时俱进。另外，按照企业的经营业务和要求对会计要素进行分类；严格审核原始凭证的真实性；及时编制转账凭证；定期报告企业的财务状况、经营成果和现金流量；定期盘点各种财产物资；对企业的支出费用进行确认处理；对企业的收入进行核算；凭证、账簿和报表的保存期限等财务流程都必须遵循《企业会计准则》和《企业会计制度》，任何细节都不能忽略。因此，财务会计的结构相对严谨和稳定。相对于财务会计的严谨和稳定，管理会计遵循的依据和原则比较灵活多变。管理会计遵循的依据和原则是控制论、经济学和数学公式等理论，如在成本计算过程中，企业根据成本性态，可把企业的成本分为固定成本、变动成本和混合成本，并通过变动成本法的理论计算生产成本和存货成本边际贡献；在分析过程中，企业根据本量分析法和预测分析，可研究企业的盈亏临界、目标利润、销售量、成本量和筹资预测；在决策过程中，企业根据差量分析法、边际贡献分析法等方法决策经营目标和成果；在预算过程中，企业可进行全面预算、弹性预算、零基预算和概率预算。（三）信息来源和特征不同。1.信息来源不同。财务会计的信息来源于企业日常经营活动中的财务状况、经营成果和现金流量。管理会计的信息来源于加工延伸而成的财务会计信息和对未来企业发展的一些预测。两者是相互区别的，财务会计的信息来源注重信息的可靠性，管理会计的信息来源注重信息的有用性。财务会计的信息主要提供给投资者、债权人、政府管理部门等企业外部使用者，管理会计的信息主要提供给企业内部管理人员，它们所服务的对象不同，所需的信息来源也不同。2.信息特征不同。财务会计的信息大部分是反映过去的经营活动，而管理会计的信息不仅仅反映过去的经营活动，而且还通过加工处理的财务会计数据来反映现在的发展和对将来的预测、决策。财务会计的报表有固定格式、日期和严格的编制方式，受到企业会计制度的约束，而管理会计的报表没有固定的格式、日期和严格的编制方式，不受企业会计制度的约束，相对于财务会计而言，管理会计比较灵活多变，有时只针对特定的服务对象。财务会计的信息质量要求比较严谨，主要有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等特征，而管理会计没有太多信息质量要求，它只向企业内部各级管理人员提供定量的信息，不具有法律效用信息，而且不需要计算精确的数据。另外，管理会计的信息具有特定性、选择性等特征。（四）核算对象和方法不同。1.核算对象不同。会计核算的对象是以一个特定的、独立的或相对独立的经营单位的经营活动为对象，对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计核算对象可以是一个法律主体，例如一个企业；也可以不是法律主体，例如企业内各级部门。财务会计往往只把一个企业单位作为一个整体，提供一个企业的财务信息，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。而管理会计核算对象的范围可以小可以大。管理会计可以将一个企业作为核算对象，为整个企业的决策、预算、规划、控制和评价提供财务数据，也可以将企业内一个部门作为核算对象，解决企业内部各级部门的局部问题和特定问题。因此，两者的核算对象是不同的。2.核算方法不同。财务会计的核算方法比较传统，是经过会计长期的发展和创新，制定出一套会计核算程序，有严格的依据和标准。核算程序包括原始凭证的审核、编制转账凭证、定期盘点财产物资、定期报告财务会计报表及附注和保存财务会计账簿等。财务会计的核算方法必须严格按照企业会计制度及企业会计指导原则，受法律的约束，其在操作过程中只需利用简单的计算方法。随着社会要求的变化，企业对会计核算要求也日益提高，会计的重要性体现在企业的每个细节、每个部分，传统会计的发展延伸出了管理会计。管理会计的核算相对于财务会计而言，计算方法比较复杂，但是随着科学技术的进步和发展，会计电算化也在生活中应用广泛起来。（五）对会计工作人员的要求不同。财务会计需要会计基础知识扎实、操作实践能力较强、工作细致、态度认真、思想职业道德素质较高的人才，而且要求会计工作人员按照企业会计制度和企业会计准则的程序进行核算。管理会计工作人员不但需要具备会计基础知识扎实、操作实践能力强、工作一丝不苟、态度认真、思想职业道德素质高等要求，还需要较强的分析能力、策划能力、决策能力和预测能力，是综合高级会计人才。由此可看出，管理会计的工作人员的要求比较严格和广泛。
五、财务会计和管理会计在实际中的融合与发展
（一）两者的融合。1.融合的社会背景。随着经济的快速发展，企业对现代会计的要求越来越高、越来越细致，会计不再是只提供财务状况、经营成果和现金流量等相关财务数据，其本身具有了管理职能。许多企业逐渐接受了管理会计并运用了一些管理方法和技术，在管理方面得到了改善。2.融合的理论基础。管理会计和财务会计之间相互联系、相互渗透，不管从理论角度还是在实际工作中，两者的相互融合都将是会计发展的新趋势。财务会计和管理会计在本质上都是一种管理职能，两者有不可分割的联系，主要表现以下几个方面：一是两者的原始资料具有同源性，二是两者的最终目标一致，三是管理会计扩展了财务会计的职能，四是两者对人才的需求逐渐趋向一致。3.融合的障碍。虽然管理会计和财务会计的联系密切，但是两者本身存在着较大的差异，导致两者融合的缓慢。两者融合的主要障碍表现在以下几方面：一是工作侧重点不同，二是遵循的依据和原则不同，三是信息来源和特征不同，四是核算对象和方法不同，五是对会计人员的要求不同。4.融合的措施。一是加强管理会计系统的建设；二是制定两者融合的相关政策；三是将两者融合的作用，应用于成本管理、预算管理、决策管理等实际工作中；四是培养高级会计人才，提高会计人才的主观能动性；五是采取适当的融合策略。5.融合的优势。首先，有利于形成一个完整的会计理论体系；其次，有利于提高企业的经营管理质量；再次，有利于提高企业的竞争能力；最后，有利于减少人工成本，提高企业管理效率。（二）两者的发展。1.财务会计的发展方向。会计人员知识结构多元化，新时代的到来要求会计人员对会计的知识趋向多层面理解，而且会计人员应尽快掌握新技术的应用，促进财务会计的发展。财务会计在中国发展历史悠久，当今，财务会计的发展越来越趋向财务管理。简单地说，财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作，类似于管理会计。财务会计的发展方向主要体现在工作侧重点转移到参与决策、全面预算、改进会计计量模式、知识经济对会计报告的影响等方面上。在财务会计职位上，也不再仅限于出纳、财务和会计事务所的一些职位，更多趋向理财顾问、财务顾问、内部审计师、内部控制经理、财务总监等。2.管理会计的发展方向。管理会计的形成虽然比财务会计慢，但是随着经济的快速发展，管理会计的应用越来越广泛并被越来越多的人所接受。管理会计的发展方向趋向于战略管理会计，战略管理会计是为了适应战略管理的需要而产生的，协助高层管理人员制定竞争战略、实施战略规划，从而促使企业不断发展为目的，能够从战略的高度进行研究和分析，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也提供本企业与战略相关的内部信息，服务于企业战略管理的一个会计分支。战略管理会计提供更多的是非财务信息，并且贯穿应用过程的每一个环节，运用的方法比管理会计更灵活多样，更注重长期、持续的发展战略。3.财务会计和管理会计融合是企业现代会计未来的发展方向。两者融合发展一方面要求建设良好的社会会计环境，另一方面要求消除两者融合的障碍。
总之，从长远的角度研究和分析管理会计和财务会计，财务会计的发展趋向于财务管理，管理会计的发展趋向于战略管理，且两者的相互融合将是会计发展的新趋势。
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作者:张碧莲 单位:广州市皮肤病防治所
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