《企业会计准则》规定：存货，是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括产成品（商品）、自制半成品、在产品、原材料、包装物和低值易耗品等。
9月初，笔者参加了对机械、五金行业增值税低税负企业的纳税评估。在评估过程中，笔者从企业申报资料入手，对五户企业资产负债表、损益表中有关数据进行审核。某机械厂2004年1？8月份实现产品销售收入455万元，增值税13.6万元，税收负担率为3%，8月末存货余额为11万元；某电机制造有限公司2004年1-8月份实现产品销售收入505万元，增值税10万元，税收负担率约为2%，8月末存货余额为23万元。因两户企业税负相对较低，而存货余额又少，笔者决定到企业实地核实一下。一踏进机械厂的大门，我们就被工厂院子里热火朝天的生产势头所感染，老板告诉我们3、4季度是旺季，厂房里已安排不下，只好把生产的头道工序放在院子当中进行。按其生产程序，我们从原材料仓库到生产加工车间、半成品库、成品库，根据我们目测，该企业实际存货至少在120万元以上，而企业资产负债表中存货只有11万元（已了解企业近期未大量进货），问到保管员时，老板说没有，反正院子里的都是我的，我养了两条狼狗，不会有人偷的。再到电机制造有限公司，当我们提出企业税负较低的疑问时，企业负责人拿出厚厚的一沓发货单，说有100多万元的货已发出，因货款未回笼，尚未开发票也未申报销售收入。随同企业负责人到仓库看一看，仓库内产品堆积如山，问仓库保管员大概价值多少，仓库保管员说我只管数量不管价格，大概在90万到120万之间（发出的存货不在之内），而报表反映存货只有23万元（也排除了近期大量进货的情况）。其他三户企业也不同程度地存在存货账面数与实际库存数不一致的情况。
上述机械厂、电机制造有限公司两家企业年生产能力都达到千万元，其他三户企业年产值也在百万元以上，为什么中小企业较为普遍地存在存货账实不符的情况，通过调查，我们发现主要有以下两个方面原因（排除法人代表主观偷税漏税之原因）：
1、粗放式的管理理念和管理体制所导致。随着我国经济体制改革进程的逐步加快，中小企业基本上为私营有限责任公司，老板就是最大的投资人，甚至是唯一的投资者，自身的文化底蕴不太高。近年来，随着党的改革开放政策不断深入，企业经济规模不断扩大，但部分中小企业老板的经济管理理念并未与时俱进，仍停留在粗放式的管理层次上，企业无一套完整的、健全的管理制度。当问及上述机械厂的老板为什么不设保管员时，他回答，不养闲人，反正院子里的东西都是我的，赚钱、亏本我一看便知。
2、会计工作职责未到位，会计人员核算水平仍处在初级阶段。因私营企业的老板有怕露富及外人靠不住的心理，中小企业会计人员一般情况下都与法人代表有沾亲搭故的关系，名为会计，实际上就是现金保管员，很少接受过正式学习和培训的。有的企业为追逐表面利润的最大化，甚至不设专职会计，而请代账会计。代账会计一个月到企业三、两天，按照老板提供的各类单据做账，成本核算就采用倒轧或核定一个成本率来计算。代账会计根本不参与企业正常生产经营管理。由此，账实当然不符。
企业存货账实不符带来的后果是：
1、企业盈利或亏损无法准确核算。特别是单个产品的能耗、物耗等不准确，即使产品亏损，因近期察觉不到，而越产越亏。
2、企业真实的生产能力无法确知，使企业与客户签定生产合同时，对自身生产能力把握不准以至于造成不必要的经济损失。同时因只能粗略估计，给国家统计国民生产总值带来困难。
3、国家税收大量流失。账实不符，企业申报的所得税当然不准确。未收到货款的发出货物不在账上反映，增值税肯定会有流失。上述的电机制造有限公司在1月份发出货物11万元，未记账，4月份收到货款，因对方不要发票，而未申报销售收入，既偷逃了增值税，又偷逃了所得税。
4、让企业失去了诚信的无形资产。《中华人民共和国会计法》第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。存货账实不符，企业账簿上存货核算不真实、不完整，这对工商、财税等职能部门来说，企业的账就是假账，就无实际价值，这给企业经营行为的合法性、依法纳税的自觉遵从度蒙上阴影，给企业带来了负面影响。
5、企业内部监督制约机制缺位，漏洞、黑洞多，企业资产流失现象时有发生。上述机械厂在今年4月份就发生价值2万多元的钢板被盗而不知，直到公安部门将小偷捉住，核实脏物通知企业认领钢板时才察觉。诸如此类的如：采购员以劣质的材料以次充好、供销员将货款贪污上身等现象时有发生。
针对上述情况，为促进中小企业科学、健康、快速发展，笔者建议：
1、各级党委、政府强化对中小企业的服务与管理，是新时期我们党加强执政能力建设的重要内容，是树立科学的发展观，贯彻落实“三个代表”重要思想的体现。
首先要克服认识上的误区，不能眼睛只盯着大企业的发展，而忽略中小企业的存在；也不能因为中小企业基本上为私有，而认为老板都是能人，企业生产经营只要合法，就不多说，以致中小企业成了没娘的孩子，无人问。其次，随着招商引资的力度越来越大，政府服务职能到位了，却不能弱化、淡化对中小企业的有效管理。当然管理方式、方法要与时俱进，如由有关部门牵头定期组织法人代表进行培训，学习现代企业先进的管理理念；召开座谈会，对老板提出管理当中遇到的难题，请专家解释答疑；开展专项评比活动，介绍先进典型经验等。
2、税务、工商、技术监督等企业主管部门应充分发挥各自职能作用，既要为企业的发展保驾护航，又要帮助企业防微杜渐，建立有效的外部监督机制。
财税部门要大力宣传会计法规和税收政策，增强企业自律意识，对情节严重的违法行为要依照规定给予处罚，以起到警示教育作用。我们国税部门责任区的管理员要定期或不定期到企业巡查，杜绝“疏于管理，淡化责任”的现象。按照纳税评估工作规程的要求，对上述电机制造有限公司的偷税行为，我们将评估资料移交给稽查局，按稽查程序对该企业实施稽查。
3、企业负责人应自我加压，要有不用扬鞭自奋蹄的精神，不断提高综合素质。
应该说，当今的企业负责人在市场经济的大潮中勇立潮头是非常不易的。在全球经济一体化的今天，竞争愈加激烈，在产品质量不断提高的基础上，中小企业的老板要摒弃小农意识，建立健全各项制度，特别是奖惩制度要合情合理，要用制度管理人、约束人、激励人，充分调动发挥企业干部职工的积极性、创造性。企业要做大、做强，必须实现从粗放式的管理向集约化、精细化管理的跨越。[责任编辑：编辑部]
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