摘要：国内外对复式簿记产生时间、地点的争议达百年，仅意大利就有古罗马说、中世纪城邦说、13世纪说，直到15世纪说，差距达两千年。原因之一，在于对复式簿记基本特征的理解不同。归纳起来主要有四说。
一、雅典说：“两位法兰西作者涅罗和吉利亚尔在研究了古埃及的海关账并看见了账中商品支出和现金收入的记录后得出结论，现代核算的故乡是雅典，但全部问题在于我们并不知道，复式记录是否已扩展到了自有资金账户和成果账户，甚至在核算中是否有这些账户也不清楚。”古埃及的海关账而称之为雅典，可能是公元前4世纪马其顿-希腊王亚历山大征服埃及使其成为雅典殖民地的缘故。
刘炳炎教授根据A??C??Littleton和日本江村稔氏的资料说：“罗马奴隶为奴隶主的记账工作，有两种账簿。其一是现金簿，另一是往来账，当奴隶收到主人交给他的钱，一方面要记入现金簿：另一方面要记入与奴隶主往来的账户。奴隶把钱放高利贷，同样，一方面要记入现金簿；另一方面要记入与借钱人往来的账户。……这是复式记账的起源。”
雅典说和古罗马说一样，都是把一项现金收付业务在记入现金簿的同时，还要记入与现金联系的账簿。他们认为这就是复式簿记。
二、“公元191-192年古罗马纸莎草纸中，我们看见了双面记录（即复式记账，引者注），而且每个经济事项都明确按以下图式：从谁那儿，到谁那里。”批评者认为：“从字面的完整意义来讲。这是会计过账……过账反映的仅仅是与现金支付和同债权人债务人结算业务。”这种图式以及从字面表义来看，更象我国的流水账。此说在我国二千年前的居延汉简得到证明。
都内赋钱五千一百四十（40，笔者注）+
入给甲渠候史利上里高何齐
地节二年正月尽九月积九月奉《居延汉简释文合校》111·7
入………直………≠
钱口百五十口给口口口口三月口口月四斤E·P·T14.24
简末是居延汉简编号。口表示一字不可释，≠表示原简断折，……表示多字不可释。地节二年是公元前68年。两简显属同式。“从谁那儿，到谁那里”，来龙去脉清楚，开佛罗伦萨式簿记法“从某一客户之贷方，转入他一客户之借”
之先河。下例同样如是。这与当代复式记账原理的价值运动理论一从哪里来、到哪里去，如出一辙。所谓“会计过账”论，难以证明。
三、佛罗伦萨式簿记法“对于各客户间之相互往来，常能利用贷借以为转账。此种从某一客户之贷方，转入他一客户之借方之转账方法，实即后世复式记账之建设基础。”日本著名会计学家黑泽清的这种表述可以包括1-2说，即对应账簿说，亦即下述的（1）条。
四、郭道扬教授指出：“作为复式簿记，应当具有下列基本特征：
（1）采用复式会计分录。对每一经济事项都必须同时作出相对应的两笔记录。
（2）采用科学的会计科目体系。按照会计科目体系建设账户体系，并通过这一账户体系统率一切复式记录。
（3）采用科学系统的账簿组织。
（4）根据经济活动的连环性，确定复式记账原理；根据复式记账原理，建立会计平衡公式；根据会计平衡公式检验全部经济账目。
（5）要有比较健全的会计方法体系。
郭教授归纳的以上五个特征全面地阐述了复式薄记的特点。这是现代复式记账所具有的基本特征，或者说是复式薄记成熟时的特征而不是复式薄记产生时的特征。郭教授提出的后四条，乃是其它的会计方法或理论，不应是复式簿记产生的标志。否则，郭道扬教授指出的“为多数会计专家所首肯”的13世纪佛罗伦萨银行账，甚至15世纪的意大利簿记也因不符合后四条而不能称为复式簿记。
钱物账、往来账、费用账古已有之，不迟于周朝，战国时代的秦国法规更明确规定，足见其流行的广度。钱物收付，在记录钱物账的同时，还记录往来账、费用账等对应账簿，如果认为这样能够体现复式簿记，复式簿记的起源当不迟于周朝，虽然我们现在并不这样认识。鉴于它们在一本账簿中不能反映来龙去脉，两本账簿联系并不紧密，更不能试算平衡，乃复式记账法的胚胎，毕竟不等于复式记账法。我们赞成郭道扬教授提出的（1）条，曾指出：“复式记账法产生的标志应是采用复式会计记录，一笔业务等额记人对应账簿，从而能够反映经济业务的来龙去脉，便于检查记录的正确性。”
复式簿记基本特征的争论是复式簿记产生史分歧的根源。李孝林 [责任编辑：编辑部]
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