专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。《企业会计准则-借款费用》规定，当资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始时，每一会计期间专门借款的费用应予资本化，资本化金额通过运用“至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数”乘以“资本化率”确定。当借款费用金额大于所计算的资本化金额时，将资本化金额计入固定资产、工程物资或在建工程成本，将借款费用金额和资本化金额的差额计入当期损益；当借款费用金额小于或等于资本化金额时，则将借款费用金额全部予以资本化计入固定资产、工程物资或在建工程成本。由此可见，准确地计算“固定资产累计支出加权平均数”和“资本化率”，是正确进行借款费用资本化金额处理的关键。在实践工作中，这两个数字的计算，都要涉及权数的确定问题，准则允许在天数和月数两者中进行选择。笔者认为，根据会计人员采用不同的职业判断标准，会产生多种处理结果，现举例对其加以探讨。
例：A公司为建造甲生产车间，于1999年9月6日从工行借入5年期贷款2000万元，年利率12%；于2000年6月1日从建行借入3年期贷款1000万元，年利率10%.该公司2000年度“在建工程-甲车间”明细账簿记载的实际购建支出资料如下：
日期 支出数（万元） 日期 支出数（万元） 上年结转 400 7月16日 400 1月5日 180 8月25日 180 2月20日 120 9月10日 120 3月14日 200 10月6日 200 4月8日 150 11月15日 150 5月28日 270 12月9日 270 6月7日 150 合计 2790
根据上述条件，确定该企业2000年度借款费用资本化金额并作相应的会计处理（金额以万元表示，保留两位小数）。
一、以天数为权数
《企业会计准则-借款费用》对于资本化金额确定的公式，是以天数为权数来表示的。但对会计期间涵盖的天数的认定，有着两种不同的方法。
方法一：以日为权数，会计期间涵盖的天数与公历相衔接，按实际天数（365天或366天）确定。
首先，进行累计支出加权平均数的计算，步骤如下：
1、计算每笔购建资产支出数的占用天数。
每笔购建资产支出数的占用天数=当月剩余天数+次月至12月每月实有天数之和
占用天数的计算应注意一个原则，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。在本例中，上年结转购建资产支出数在2000年度的占用天数为366天，1 月5日购建资产支出数在2000年度的占用天数为361天[（31-5）+29+31+30+31+30+31+31+30+31+30+31]，其余按此类推。
2、计算每笔购建资产支出数的资本化期间。
每笔购建资产支出数的资本化期间=占用天数/会计期间涵盖的天数
会计期间涵盖的天数按实际天数确定，由于2000年是闰年，实际天数为366天。
3、计算购建资产的累计支出加权平均数
累计支出加权平均数=∑（每笔购建资产支出数的支出数*每笔购建资产支出数的资本化期间）
分别计算出每笔购建资产的支出加权平均数后进行汇总，过程和结果见下表。
日期 支出数 占用天数 资本化期间 支出加权平均数 上年结转 400 366 366/366 400.00 1月5日 180 361 361/366 177.54 2月20日 120 315 315/366 103.28 3月14日 200 292 292/366 159.56 4月8日 150 267 267/366 109.43 5月28日 270 217 217/366 160.08 6月7日 150 207 207/366 84.84 7月16日 400 168 168/366 183.61 8月25日 180 128 128/366 62.95 9月10日 120 112 112/366 36.72 10月6日 200 86 86/366 46.99 11月15日 150 46 46/366 18.85 12月9日 270 22 22/366 16.23 累计支出加权平均数 1560.08
其次，进行资本化率的计算，步骤如下：
1、计算专门借款实际发生的利息之和
在当前实际工作中，金融机构的贷款利息是以360天为基数，将年利率折算成日利率后乘以贷款本金和贷款占用天数来计算的，即：
贷款利息=贷款本金*（贷款年利率/360）*贷款占用天数
A公司工行借款在2000年度占用天数为366天，建行借款在2000年度占用天数为213天，则：
A公司专门借款实际发生的利息之和=2000*（12%/360）*366+1000*（10%/360）*213=244.00+59.17=303.17万元
2、计算专门借款本金加权平均数[责任编辑：编辑部]
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