在会计差错更正的方法里,有3种方法:(1)本期发现与本期相关的会计差错;(2)本期发现与以前期间相关的非重大会计差错;(3)本期发现与以前期间相关的重大会计差错。
一、资料:
1.甲公司于2000年5月份发现,当年1月份购入的一项管理用低值易耗品,价值1500元,误计为固定资产,并已提折旧150元,该低值易耗品尚未领用。
2.甲公司于2000年5月份发现,1999年购置的一台设备发生的安装费2000元,计入了“管理费用”账户,由此产生的差错少提折旧50元,假定该设备的折旧计入“制造费用”科目。另外,本月份还发现,上年从承租单位收到的一笔设备租金1800元(属于1999年度租金),误计入“其他应付款”科目的贷方。假定该公司设备租金收入作为其他业务收入处理。
3.甲公司于2000年5月份发现,1999年对外出售了一批产品,账上借计了“银行存款”234000元,贷计了“其他应付款”234000元。1999年底未作任何调整分录,销售成本也没有作相应结转。该批产成品账面成本为120000元。假定所得税按应付税款法核算,所得税税率为33%,该公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取公益金,不考虑城市维护建设税和教育费附加。
二、要求:
分析甲公司上述会计差错的类型,并作出更正的会计分录。
三、解答:
1.分析:该差错属于“本期发现与本期相关的会计差错”,应直接调整本期相关项
会计处理为:
借:低值易耗品 1500
贷:固定资产 1500
借:累计折旧 150
贷:管理费用 150
2.分析:由于该笔错误的金额相对于整个公司来说并不大,不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断,因此,应按照“本期发现与以前期间相关的非重大会计差错”方法进行更正。对此类差错,不调整会计报表相关项目的期初数,只需直接调整发现当期与前期相同的相关项目。其中,属于影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的,应调整本期与前期相同的相关科目。
会计处理为:
(1)借:固定资产 2000
贷:管理费用 2000
(2)借:制造费用 50
贷:累计折旧 50
(3)借:其他应付款 1800
贷:其他业务收入 1800
3.分析:由于该笔错误额较大,应按照“本期发现与以前期间相关的重大会计差错”进行更正。对于发生的重大会计差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整会计报表相关项目的期初数。在编制比较会计报表时,对于比较会计报表期间的重大会计差错,应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正;对于比较会计报表期间以前的重大会计差错,应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
1999年少计销售收入20万元,少计增值税销项税额3.4万元,多计存货12万元,少计利润8万元(20-12),少计所得税2.64万元(8×33%),少计净利润5.36万元(8-2.64),少提法定盈余公积0.536万元(5.36×10%),少提公益金0.268万元(5.36×5%)。
会计处理为:
(1)补记收入:
借:其他应付款 234000
贷:以前年度损益调整 200000
应交税金——应交增值税(销项税额) 34000
(2)补转成本:
借:以前年度损益调整 120000
贷:产成品 120000
(3)调整所得税:
借:以前年度损益调整 26400
贷:应交税金——应交所得税 26400
(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配:
借:以前年度损益调整 53600
贷:利润分配——未分配利润 53600
(5)调整利润分配有关数字:
借:利润分配——未分配利润 8040
贷:盈余公积——法定盈余公积 5360
盈余公积——公益金 2680
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