提要：本文通过分析内部会计控制 在医院所起的作用，说明加强医院内部会 计控制的必要性，指出医院内部会计控制 存在的主要问题，提出完善医院内部会计 控制的对策，旨在探索医院内控制度，建 立更加合理、有效的医院会计内控体系.
关键词：医院；内部会计控制；问题；对策
医院内部会计控制是指医院为了提 高会计信息质量，保护资产的安全、完整， 确保有关法律法规和内部规章制度的贯 彻执行等而制定和实施的一系列控制方 法、措施、程序及其动态改进过程。它是现 代医院管理活动的重要组成部分，它既立 足于会计，又不局限于会计。随着医疗市 场的不断发展、疗体制改革的不断深入， 建立健全医院内部会计控制制度，对有效 防止国有资产流失，提高医院管理水平有 着重要的意义。但很多医院在实施过程中 还存在很多问题，有待于进一步完善和提 高.
一、加强和完善医院内部会计控制制度的意义
（一）有利于加强医院管理，提高医院 经济效益。内部会计控制制度是现代医院 管理的重要组成部分，它对确保医院各项 经济工作的正常进行和经营管理水平的 提高有着十分重要的作用。建立健全内部 会计控制，可以清楚划分财务及其他相关 部门的各项分工，明确责权利，从而形成 有效的员工激励制度，提高工作效率，加 强工作责任心，改善医院的经营管理水 平，确保医院经营活动协调、有序、高效地 运行，最终达到以较少投入获取较大的产 出，取得良好的社会效益和经济效益.
（二）有利于保证会计资料的真实、可 靠、完整与合法。真实完整和正确无误的 会计资料是了解真实情况，做出科学决策 的依据。一份真实可靠的会计资料可帮助 医院领导准确把握医院的经济运营情况， 从而做出正确的决策。医院财务部门通过 在经济业务过程中采取程序控制、手续控 制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济 业务和会计处理得以相互联系、相互制 约，做到内部相互监督，就能在很大程度 上防范错误和舞弊，保证会计记录的正确 和完整。这样不仅能提高会计凭证、账簿、 报表等信息资料的可靠性，而且能确保医 院资产的安全与完整.
（三）有利于保证国家法律、法规以及 政策的贯彻、落实与执行。内部会计控制 制度，可以有效改变医院人治重于法治、 以权代法的现象。内部会计控制制度是根 据国家的政策和法律法规而制定的，是政 策、法律、法规在医院管理中的具体体现， 它规定了医院业务活动的处理方法、程序 和措施。内部会计控制制度可以加强各环 节有效的监督和控制，对各项经济业务活 动是否符合国家的方针、政策、法规和财 经纪律进行严格的审查，及时发现诸如贪 污、盗窃、损失浪费等不法行为，并及时采 取有效措施予以纠正，使医院的各项业务 活动有组织、有秩序地进行.
（四）有利于保证医院资产的安全完 整，防止国有资产流失。建立内部会计控 制并采取严格的控制措施，特别是不相容 业务的分离，使授权人与执行人、执行人 与记账人、保管、出纳与会计人员、记总账 和记明细账得以分开，形成一种内部相互 牵制的关系，防止各种舞弊行为，从而使 资产的收、付、存、用得到严密的控制，可 防止和减少财产物资被损坏、杜绝浪费、 贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的 发生，确保医院财产物资的安全完整，防 止国有资产流失.
（五）有利于加强医院风险控制。目 前，许多医院只重视规模的扩大，业务范 围的拓展，盲目引进各种先进的仪器设 备，缺乏对举债融资的还贷能力进行科学 性、合理性、实用性、可行性的论证，从而 大大增加了医院的经营风险。通过建立行 之有效的内部会计控制系统，通过风险预 警、风险识别、风险评估、风险分析、风险 报告等环节，可以有效地加强医院风险控 制，确保医院各项业务活动的健康运行.
二、当前我国医院内部会计控制存在的问题
（一）对内部会计控制的重要性认识不足。内控意识是医院内部会计控制的关键，是会计控制得以健全和实施的基础性保证，重视才有利于制度的贯彻、实施。目 前，医院正处于经济转轨时期，对内部会 计控制的认识落后于现实需要，大多数医 疗单位仍处于传统的经验型管理。医院的 领导和员工对内部会计控制认识不充分、不完整，重医疗技术建设、轻财务经营管理的现象普遍存在。单位管理者对内部控 制认识不足，以及组织机构和人员素质等控制环境方面的原因，导致无章可循和有章不循的现象较为突出。会计内控制度的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使会计内控制度失去了应有的严肃性。即使建立了内部控制制度，也只是制定些书面的文件，操作起来有一定的难度.
（二）内部会计控制制度不够健全。尽管《会计法》明确规定各单位应当建立、健全本单位内部会计控制制度，但由于医院管理层重视不够，有的单位尚未建立内部控制制度或没有内部控制制度；有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学严谨；有的单位简单地把业务规章 制度当作是加强内部会计控制的方法，其职责划分及奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果，内部会计控 制制度执行不力；有的单位虽然建立了较 完善的内部控制制度，却没有很好地贯彻 执行或束之高阁，使得内部控制制度形同 虚设。遇到具体问题时随便处理，内部控 制制度没有约束力，使制度流于形式.
（三）内部会计控制人员缺乏应有的 素质。人员素质是决定内部会计控制制度 执行效果的重要因素。如果人员心理上、 技能上和行为方式上未能达到内部会计 控制的基本要求，对内部会计控制程序或 措施误解、误判，即使内部控制制度再完 善，也很难充分发挥作用。就目前医院情 况看，会计人员综合素质偏低，参加学习 培训的机会很少，缺乏应有的分析判断能 力，难以适应内部会计控制所需的知识层 次。会计人员素质参差不齐，一方面会计 人员政治素质不高，法律意识和职业道德 意识薄弱；另一方面会计人员业务素质 低，只满足于日清月结、做凭单、记账等， 缺乏敏感性和分析辨别能力.
（四）内部审计的作用发挥不足。内部 审计是强化内部控制制度的一项基本措 施，内部审计人员是内部会计控制制度制 定和检查执行的首要责任人。当前，由于 《卫生系统内部审计工作实施细则》的颁 布实施，各医疗机构都建立了内部审计部 门，配备了相应的审计人员。但有的内部 审计人员只是兼职或是挂靠，对业务知识 掌握不全面，使得内部会计控制制度的执 行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全 面性。大部分医院的审计部门并未充分发 挥其应有的监督、评价、鉴证的职能作用， 并且独立性严重受限，受其他职能部门的 牵制，审计行为也难免受直属主要负责人 的意志支配，减弱了审计的权威性，不能 发挥其应有的功能.
三、加强医院内部会计控制建设的对策
（一）树立和强化内部会计控制意识. 强化内部会计控制意识是提高医院内部 会计控制有效性最基本和最迫切的要求. 医院内部应建立以院长为首的经济责任 制，加强总会计师在会计工作中的地位， 提高对内部会计控制的认识，认真履行 《会计法》赋予的职责，加强对财务内部会 计控制的组织领导和协调，不以个人意志 左右内部会计控制，保证其正常有效运 行。医院内部会计控制是一个涉及医院经 济活动全方位的控制，是一整套相互监 督、制约、联系的控制方法，医院各个层次 的人员，上到院长下到各部门、科室、职工 要共同实施，只有全院上下统一认识，才 能保证医院内控制度的建立健全和有效 实施。此外，领导重视才能保证内部会计 控制有一个良好的工作环境。医院领导要 改变家长制管理模式，重视医院内控制度 的建立并结合本院的实际情况，认真制定 一套完整的内部控制制度.
（二）建立健全医院内部会计控制制 度。完善制度是实现内部会计有效控制的 保证。内部会计控制制度应该全面、系统， 要涵盖预算控制、收入控制、支出控制、货 币资金控制、资产控制、工程项目控制、对 外投资控制以及信息系统控制。医院应根 据单位实际情况，完善内部会计控制具体 办法，应与岗位责任制、经济责任制相结 合，遵循机构分离、职务分离、钱账分离、 账物分离的原则，做到相互牵制、相互监 督，确保内部会计控制成效。医院内部会 计控制应当涉及所有与经济业务相关的 岗位及人员，并对经济业务处理过程中的 关键点落实到决策、执行、监督、反馈等各 个环节。内部会计控制涉及经济业务的全 过程，只要存在经济活动，就需要有内部 会计控制。同时，医院应区别轻重主次，选 择一些影响面广、作用大的关键控制点， 实行重点控制。医院要建立和完善内部控 制报告制度，全面反映经济活动情况，及 时提供经济活动中的重要信息，增强内部 管理的时效性和针对性，并建立重大事项 及时报告制度.
（三）全面提高会计人员素质。再好的 制度也不可能面面俱到，再好的制度也要 由人来执行。人既是制定制度和实施制度 的主体，又是制度管理的对象。因此，要加 强对内部会计控制行为主体“人”的控制， 把内部控制工作落到实处。为加强医院会 计内部控制，必须提高会计人员的政治和 业务素质。医院负责人应鼓励和支持会计 人员学习和掌握新的专业知识，使其知识 和技能得到不断更新、补充、拓展，进一步 掌握内部财务管理控制制度和财政政策， 从而跟上经济形势发展的需要。在加强对 会计人员新知识、新业务培训的同时，还 要加强对会计人员的职业道德教育，提高 会计人员的职业道德水准，这是有效发挥 内部会计控制作用的重要条件.
（四）强化内部审计的职能。内部审计 是强化内部会计控制的一项基本措施，是 对内部会计控制执行情况的再控制。内部 审计的目的是审计财务核算的正确性，同 时也是为了检验各项制度的制定和执行 情况，以便发现不足，弥补漏洞。内部审计 机构应强化其独立性和权威性，独立于有 关部门的经济活动之外，通过定期和经常 的审计活动，对经济运行进行审核检查并 提出改进意见和建议。在医院内部建立以 内部审计为主线的监控机制，应实行院长 负责制，设立独立的内部审计科室，保证 医院内审工作的独立性、权威性和有效 性，避免“形同虚设”，真正使内部审计起 到卫士、谋士的作用。医院审计部门要制 定出一整套的内部监督制度，将整个内审 工作的重心从过去的事后审计，转向事前 计划预测、事中跟踪控制、事后审计并举， 从查处违规违纪审计转向内控制度审计 和绩效审计，实现对医院进行全过程、全 方位的监督评价，及时发现存在的问题， 把医院的经营风险降到最低。同时，对于 审计程序、审计方法、审计范围、审计人员 职责也要有明确的制度规定，以保证内控 制度更加完善和严密.
主要参考文献：
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[2]何理寒.浅谈公立医院内部会计控制 [J].企业家天地，2009.10.
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[4]井立军.浅析医院内部会计控制[J].
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