一、前言
在我国社会经济不断发展的过程中，企业的发展为其提供了强劲的动力。而在我国市场经济体制不断完善的过程中，企业之间的竞争越来越激烈，这样不仅将一些企业从市场经济中淘汰，也让一些企业的发展取得了更大的优势，对我国整体经济的发展有很大的促进作用。而随着市场经济的不断深入发展，企业要想在市场竞争中继续生存，就必须要对企业的生产成本进行严格控制，以此来获得更多的发展机会。而在企业不断改善自身经营结构的过程中，成本的控制有多方面的内容，所以其必须要是用责任成本会计方法来完成对经营成本的整体控制，这样才能保证其成本控制工作的有效性。所以，加强对责任成本会计在企业中应用的探讨显得尤为重要。
二、责任成本会计概述
1.责任成本会计的概念
所谓的责任成本，就是特定责任中心产生的耗费。产品成本和责任成本存在很多的差异，但是两者之间却存在紧密的联系。首先，对产品成本和责任成本进行核算的原始成本信息具有一致性，但是加工整理的主体存在差异；其次，责任成本控制的效果会直接影响企业产品成本的消耗水平，在两者的控制角度存在差异的情况下，其最终的目标是一样的；最后，在企业运行过程中没有不可控成本的情况下，在一定时间内产品的成本和责任成本的总额是相同的。责任成本具有较强的指向性，其指向的主体是特定的责任中心，其主要目的就是对特定责任中心的耗费进行核算，并根据企业的具体经营责任将其落实到每个责任中心。其中还需要对责任中心的耗费进行计算和分析，并且将分析结果与其责任相对应，完成对责任中心的业绩评价。换言之，责任成本会计就是在核算各级责任成本的基础上，明确各个责任中心的任务，其与传统的成本会计核算方式存在一定的差异。
2.责任成本会计的内容
对于责任成本会计而言，其主要是将企业内部相对独立的经济权利赋予相应部门，并将这些部门作为责任中心，让其在企业运行的过程中独立完成各自的任务。而作为责任中心的这些部门在制定工作计划和目标的时候，必须要经过企业管理者以及财务部门的审核和批准，之后才能按照预定计划完成相关工作。在责任中心制定的工作计划期限末端，要对各个责任中心的任务完成情况进行检查，并且对其进行评价，予以相应的奖惩。
3.责任成本会计与传统会计的区别
相对于传统的核算方法，责任成本会计在核算目的、原则和经济原则及归集对象上都存在一定的差异。其中对责任中心的业绩进行正确核算是责任成本会计的目的，而传统成本会计的目的则是对产品的成本进行正确计算；责任成本会计将可控性作为原则，而传统成本会计则以合理合法性为原则；对于经济原则，传统成本会计使用的是受益者即承担者的原则，而责任成本会计则是负责人及时责任承担人的原则；传统成本会计将产品或成本核算作为归集对象，而责任成本会计的对象是责任中心。
三、责任成本会计在企业中的应用及存在问题
1.责任成本会计在企业中的应用
根据责任成本会计在我国企业的应用情况来看，其在被引入我国之后经过长期的摸索和探究，取得了一定的进展，并且积累了一定的实践经验。以海尔集团为例，其在上世纪就提出了建设SUB系统的概念，并提出这种系统的损益表操作程序。在使用这一系统的情况下，其将集团内部的每个人每天消耗的成本价格都确定下来。这样就能让集团内部所有的责任中心或个人对整体运营目标有明确的认识，从而促进整个集团的工作积极性。
而根据海尔集团之前的情况来看，其主要是使用传统的成本会计方法，在集团内部设有传统的采购、销售和财务部门。而在引进新的系统后，其有效地将这些分开运营的部门结合在一起，构成了一个独立的责任单位。而在集团内部的统一管理下，能够有效提升企业运营的效率，并让市场和管理资源得到优化配置。这样的方式不仅能提升企业运行的效率，促进员工工作积极性，还能让员工的创造性得到提升以及思想观念的更新。而通过责任成本会计的应用，让企业中各个部门的责任得到明确，能够有效控制企业运行过程中的所有成本，从而提升企业整体的经营效益。
2.责任成本会计在企业的应用存在的问题
（1）存在不合理的内部转移价格。内部转移价格主要是指企业内部的责任中心在进行中间产品转移是所需的几家结算依据，其实责任会计核算的基础数据。而对于企业内部的责任中心而言，内部转移价格的合理性直接影响到其经济利益，从而影响其工作积极性。在转移价格不合理的情况下，不仅会导致交易费用上升，还会提升责任中心之间的交易难度，使其积极性受到打击。而在我国实施责任成本会计的企业中，一般是采用企业总部制定的内部价格作为内部转移价格，但是这样的价格与外部市场的价格差异较大，不能让责任中心的经营成果得到如实反映，并且不能让责任中心的实际支出水平得到体现，导致一些应该承担的费用被忽视，从而影响责任中心积极性的发挥。影响企业的产品成本控制，从而最终导致企业经营效益不能得到提升。
（2）没有健全的考评体系。根据责任会计在我国企业中的应用来看，责任会计的可控性原则很难落实，如很多企业的员工数量超过其实际需要，存在典型的隐性失业，这样在一定程度上导致企业的生产成本难以控制，而企业经营过程中一些机械设备的使用量较小，生产也不能达到企业设计的能力。这样就导致企业的导致企业的固有成本消耗较大，对企业生产效率的提升极为不利，从而对责任中心的经营目标造成严重影响，导致责任会计不能发挥其应有的作用。而单一的成本评价指标，生产部门在降低成本的情况下不能保证产品质量等问题普遍存在，而这些问题都会对企业的经营管理造成不同程度的影响，导致企业的经营效益难以得到有效控制。
（3）权责未得到统一。对于责任会计而言，其发挥应有作用的基础是责任、权力和利益得到有机统一。但我国很多企业的实际经济活动责权利中的权利没有得到充分的落实，其中尤其是在国有企业中比较明显。在我国实施改革开放政策以来，企业之间以及企业中各个员工之间的收入分配逐渐拉开距离，这样的现象对责任成本会计的实施有很大的帮助。但根据我国的实际情况来看，收入的差距还不够大，其中主要是企业中的管理人员承担的责任与其得到的报酬存在严重的不匹配现象，这样会影响企业中各层管理人员的工作积极性，也会对以责权利统一为基础的责任会计的实施造成不良影响。
（4）没有系统性的责任成本会计理论。责任成本会计被我国企业引进之后，其实际应用取得了一定的成就，但是要让责任成本会计在我国得到长远的发展，就必须要不断完善责任成本会计相关理论，通过对理论的深入研究来不断提升成本会计的水平。而在对理论进行优化的过程中，还需要解决一些问题，其中首先是要冲破传统会计凡是的思想，从而做到创新和拓展。而要达到这样的目的，就需要不断进行深入的实践，对实践案例总结并吸取其中的经验，从而不断完善责任成本会计的理论知识。
（5）没有完全实现电算化的责任成本会计。随着计算机技术和网络技术的快速发展，越来越多的企业利用先进的计算机技术和网络技术取得了很大的发展，并且对其进行了及时的更新。而计算机技术在企业中的应用是企业发展过程中的必然趋势，因为计算机技术的应用能够让会计的计算时间得到有效控制，并且对数据的计算会更加准确，还能在预测和企业决策制定上提供一定的支持。但是根据我国应用责任成本会计的企业来看其中有很多企业都没有对计算机技术进行充分利用，导致企业的运行效率实际上十分低下，并不能有效提升企业的经营效益。
四、责任成本会计的发展
1.内部转移价格的制定逐渐趋于合理
在制定内部转移价格的过程中，需要遵循两个原则，其中首先是成本中心之间的产品或劳务提供以及成本转账，都要按成本作为内部转移价格，其次是要在涉及到成本中心利润的情况下都要以市场价格作为内部价格制定的基础，其中市场价格的依据是市场中产品供求关系的供应价格。在市场经济不断深入发展的过程中，企业以市场价格进行内部价格制定创造了更好的条件，由于市场价格能够真实反映责任中心产品或劳务获取利益的能力和市场竞争力，并且很容易及时获取，所以能够对责任中心的经营管理改善起到促进作用，从而在降低成本的基础上提升利润空间。同时，在采用市场价格作为内部转移价格的时候，能够让企业更好地适应市场，在市场竞争中获得更大的优势。
2.考评制度趋于科学合理
对责任中心的业绩进行考核和评价是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施奖励的重要环节。所以在进行绩效考核的过程中，企业必须要综合各种因素，采用科学合理的方式完成考核和评价，并且要针对不同的考核对象采取不同的考核方式。其中在进行考核的过程中，也有相应的原则。其中首先是不能讲责任中心短期内的经营成果作为评价标准，而要考虑其成果对企业长远发展的影响；其次，要将相对指标和绝对指标结合在一起，避免考核结果存在片面性；另外，要将非价值指标和价值指标结合在一起开展考核，公平对待所有的责任中心；最后，要以可控性原则为基础开展考核，将责任中心不能控制的因素排除开来，只对其可以控制的因素进行考核。
3.激励机制趋于完善
对于责任成本会计而言，在没有科学合理的激励机制的情况下，其并不能发挥应有的作用。即使企业制定了完善的计划，并通过严密的控制和精确的核算来保证其有效性，也不能达到预期的效果。所以在责任成本会计的应用不断加深的过程中，企业势必会根据自身的实际情况制定完善的激励机制，并且在企业内部采用统一对待的方式将其落实。其中主要是将责任中心的任务与其奖励挂钩，在责任中心完成经营目标的情况下就能得到相应的奖励。这样不仅能让责任中心的积极性得到激发，还能让责任中心更加主动地寻求与其他责任中心的合作，从而不断提升企业的经营效益。
五、结语
责任成本会计的实施能够让企业的内部管理更加高效地开展，并且能够通过有效的管理让企业的经营效益得到提升。根据我国企业对责任成本会计的应用来看，其中有很多企业还没有完全掌握其要点，并且一些企业的实际情况与责任成本会计应用的条件还存在较大差异。另外，我国的市场经济正处在不断发展的过程中，所以责任成本会计的应用还需要更多的实践经验。
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作者简介：刘思阳（1993.08-），男，汉，重庆忠县人，重庆市涪陵区长江师范学院财经学院财务管理专业，学历：本科在读，单位：长江师范学院财经学院，研究方向：财务管理
来源：商场现代化 2016年16期
作者：刘思阳
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