图解法是一种教学过程中的技巧，具有形象、直观、易理解的特点，通过将图解法应用于成本会计的教学，有助于学生对成本核算程序及成本计算方法的掌握，起到事半功倍的效果，提高教学质量。
成本会计作为会计专业的中心课程之一，是一门实践性较强的课程，要求会计专业的学生必须掌握，课程的教学内容主要是工业企业产品成本及期间费用的核算。完成成本的核算要结合成本计算方法经过费用的归集、分配、再归集和再分配，在成本会计的学习中关键是要理顺各分配环节之间的关系，这是学习成本会计的重点，也是难点。在教学中要解决这一难点，关键在于想方设法更加直观、鲜明地把每一个分配环节有机的串联起来，使学生头脑中形成一条“费用分配的有机链”，环环相扣，先从整体上对费用分配程序有一个认识，再对每个分配环节的重点、难点及方法各个击破，达到对知识的系统掌握，“会计图解法”无疑是一种有效的方法。
一、会计图解法的概述
会计图解教学法是会计教学过程中，通过分析与归纳，将会计管理活动、会计处理程序，以及会计凭证、会计账簿、会计报表之间的关系抽象概括为图表形式，向学生讲解会计学知识的一种教学方法。应用于成本会计教学中，是通过将费用分配的会计处理程序及不同成本计算方法的计算程序进行图解，以图表的形式对学生进行知识点的讲解，会计图解法应用于成本会计教学具有以下特点：
(一)形象直观、思路清晰。成本核算的程序，课本上虽然有图示但较复杂且网状交织，学生较难掌握其中的关系，在教学中我们可以划出费用分配每个环节的简化图，再在每一个环节的简化图中标示出与上一个环节的关系，使费用分配的核算程序更加鲜明，并配合语言讲解，以便学生的理解和掌握。
(二)系统全面、启发思维。成本核算程序的图解也可以帮助学生系统地掌握成本核算中费用分配账务处理的全过程，有利于培养学生形成成本会计的整体知识结构和多维能力，促进学生对成本会计有一个系统全面的掌握。
(三)生动具体、激发兴趣。对学生的最好刺激，乃是对所学材料的兴趣，对成本核算程序采用图表模型教学比单靠语言文字教学对学生感官的刺激更为鲜明、生动和具体，可以逐渐地激发学生的学习兴趣，吸引学生的注意力，并能以简代繁，节省教时，增强教学效果。
二、图解法在成本会计中的应用
(一)利用图解形成“费用分配有机链”。品种法是成本计算方法中最基本的一种，它的计算过程体现着成本核算的一般程序，也体现着产品成本计算的基本原理，结合品种法的案例，通过设计成本核算账务处理基本程序图解，理解成本核算过程中费用的归集、分配、再归集、再分配。假设某企业有一个基本生产车间从事甲、乙两种产品的生产，另有一个劳务性的辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，月末甲产品有一部分完工，一部分在产，乙产品全部完工，要求核算甲、乙产品的成本。
成本核算账务处理基本程序图解如下：
1.开设成本核算账户：“基本生产成本甲产品”、“基本生产成本乙产品”、“制造费用”、“辅助生产成本”。
2.成本核算第一环节：各项要素费用的分配，图解(1)
说明：在要素费用的分配中，凡是直接用于产品生产并专设成本项目的费用，分配计入“基本生产成本”的所属名细账户，用于辅助生产的费用，分配计入“辅助生产成本”账户，用于基本生产车间的以及直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用计入“制造费用”账户。
3.成本核算第二环节：待摊费用及预提费用的分配，图解(2)
说明：计入产品成本的摊销及预提额，分配计入“制造费用”账户，辅助生产的摊销及预提额，计入“辅助生产成本”账户。
4.成本核算第三环节：辅助生产费用的分配，图解(3)
说明：将通过①②分配计入“辅助生产成本”账户的生产费用总额，按照收益情况，通过一定的分配方法进行分配，凡是产品直接耗用并专设有成本项目的分配计入“基本生产成本”的所属名细账户，车间一般耗用或产品直接耗用但没有专设成本项目的分配计入“制造费用”账户。
5.成本核算第四环节：制造费用的分配，图解(4)
说明：将通过①②③分配计入制造费用账户的生产费用总额，通过一定的分配方法分配计入“基本生产成本”的所属名细账户。
6.成本核算第五环节：生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配，图解(5)
说明：将通过①②③④分配计入“基本生产成本甲”账户的生产费用，连同本账户的月初在产品费用按照一定的分配方法在完工产品及月末在产品之间分配，并结转完工甲产品成本;将通过①②③④分配计入“基本生产成本乙”账户的生产费用，连同本账户的月初在产品费用，全部结转完工乙产品的成本。
以上分解图解较教材中的网状交错图解更加清晰、直观，在教学中可以配合文字讲解更易于学生的理解。
(二)利用图解识别成本计算方法
不同的成本计算方法下的成本计算程序是不同的，为了识别不同的成本计算方法，教材中对每种计算方法的计算程序进行了图解，它的优点在于纹路清晰，利于教师的讲解和学生的理解。如我们可以通过一般分批法与简化分批法的程序图解直观的认识两种分批法的共性和特性;可以通过逐步结转分步法与平行结转分步法的程序图解形象地识别这两种分步法。教师在教学中要善于运用图解或者将教材中的图解进行变通，我们可以将教材中不同成本计算方法的程序图解变通为用账户形式表示的图解，以下是逐步结转分步法下成本计算程序(假定半成品直接转移)用账户形式表示的图解：
从以上我们可以形象的看到，这是一个分三步进行的逐步结转分步法下计算程序的账户图解，分别开设了三个“基本生产成本”名细账，“第一步”名细账中核算的是产品经过第一步骤时发生的各项生产费用，第一步的完工产品(半成品1)直接转到第二步骤继续加工;“第二步”名细账中核算的是转入的半成品1在第二步骤继续加工的加工费以及转入的半成品1的成本，第二步骤完工的半成品2直接转到第三步骤继续加工;“第三步”名细账中核算的是转入的半成品2在第三步骤继续加工的加工费以及转入的半成品2的成本，第三步骤完工的最终产成品转出到“库存商品”账户。
作者：薛 羽 来源：大众科学·科学研究与实践 2007年20期
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