关键词：会计信息市场 市场失灵 财务舞弊 市场管制
透明、充分的会计信息不仅是各种交易，特别是投资交易所不可或缺的，而且在宏观上也具有严重的经济后果。会计信息独特的生产成本的补偿、消费的支付方式以及中介机构市场角色构成会计信息商品独特的生产、交换和消费循环。因此，充分认识会计信息市场特殊性并采取正确的监管方式具有十分重要的意义。
一、会计信息商品的特殊性
马克思主义的商品经济理论告诉我们，商品价值关系的本质是人们相互交换劳动的关系。只要一种劳动能创造某种使用价值，那么，无论这种劳动凝结于什么形式的产品上，它都可以与其他劳动作等价的交换。
1.会计信息的商品属性。会计是按照一定的计量规则和方法对经济活动耗费和所得过程的总结，它传递一个企业有关资产及其这些资产来源、收入及其与这些收入相对应的成本费用、在一定期间经营成果及其分配、提供关于投资者权益以及根据上述信息进一步加工形成的新信息。会计信息在未被使用前，其使用价值蕴含在其载体———凭证、账簿、财务报告中。会计信息的生产是有成本的，企业生产会计信息所耗的资源需要获得补偿，这种补偿必须通过交换实现其使用价值才得以实现。会计的产品———会计信息是一种经济决策信息，当会计信息被利用后，即会计信息的使用者根据这些信息了解企业过去所发生经济活动过程的财富流动及存量，在此基础上预测企业未来的经济活动，从而制定有关投资、信贷和其他决策，而这些决策的结果最终将影响整个社会的资源配置与财富分配。此时，会计信息潜在的使用价值因而就变成现实的使用价值。
价值是“在商品的交换关系或交换价值中表现出来的共同东西”。一种产品，要变为商品，这个产品必须通过交换转移到另一个把它当作使用价值来用的人手里。从信息需求者的角度来看，会计信息的消费者首先表现为投资者（企业业主或所有者），会计信息的生产费用最终是由投资者来承担的。也就是说，投资者为了获得会计信息，愿意承担这些费用，并从他们应获得的利益中扣除。会计信息的生产费用从投资者那里获得补偿，体现了交换价格。会计信息在这两个不同利益主体之间发生商品交换行为是会计信息的基本商品属性。其次，与一般的商品交易不同，会计信息的交换价格是以成本补偿所体现出来的，而不是直接通过货币来交换，因此，会计信息的交换价格更主要的是体现一种交换关系。
当然，对会计信息是否是一种商品，一直存在争论。一般地讲，技术性、应用性信息作为一种劳动产品，为了保持它的流通、使用与再生产，就必须依照价值法则，使信息生产者及使用者在交换中得到对等的经济补偿。也就是说，技术性、应用性信息在它的生产者、传递者与消费者之间流通时，遵循商品货币形式与等价交换的原则。与信息的使用价值相比较，信息的交换价值具有不同的特点，使用价值主要在于信息的有用性，是信息所固有的，而交换价值则是在商品生产条件下产生的特定属性，在市场经济条件下，技术性、应用性信息都会被商品化。财务报表作为会计信息的物质载体是脑力劳动的产物，具有交换价值，因而是一种商品。
2.会计信息商品的特殊性。会计信息商品不仅有商品共性特征，而且还有个别特殊性。不仅表现在会计信息生产的垄断性，还表现在会计信息商品在流通过程遵循W→（C+V） →W价值规律，只转移使用权，而不转移所有权等方面。
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