随着政府不断放宽对民营企业进入军工产业的准入限制，国有军工企业在技术、质量、设备上的优势将不断的被民营军工企业赶超，而其对市场反应不灵敏、成本意识薄弱、缺乏危机意识等问题也将不断凸显。国有军工企业在外部压力和内部发展动力共同作用下，必将实现从战略层面到具体业务流程为迎合市场经济而做出的深刻变革，而企业的会计部门如何抓住这次机遇，真正发挥其在决策支持方面的作用，摆脱以往国企大出纳的尴尬局面，管理会计体系的建立和实施起着至关重要的作用。本文主要从管理会计与传统财务会计的关系入手，对国内目前管理会计实施的现状进行分析，探索国有军工企业管理会计如何在企业变革过程中发挥积极作用，同时实现会计部门自身业务上的转型和价值提升。
一、管理会计与传统财务会计的关系
管理会计是通过为企业内部提供经营管理决策所需的信息，实现改善企业经营管理，提高经济效益，创造价值增值，并通过信息的反馈作用，实现对经营活动的管控。其与财务会计作为现代会计活动的两大分支，二者其实不是完全割裂存在的，具有极其密切的关系：
(一)管理会计与财务会计的联系
1.功能和目的上的互补性
管理会计和财务会计都是通过记录、计算、分析、评价企业的经济活动，对企业价值活动进行过程的监控和结果(或预测结果)的反映，以达到确保企业经营管理决策的有效性和合理性，提高企业信息的透明度，对企业行为进行规范，提升企业的经济效益，促进企业可持续发展的目的。
财务会计服务对象主要是企业外部的有经济关联的一些组织和个体，管理会计服务对象主要是企业内部的管理层和决策者，两者服务对象综合涵盖了与企业存在经济关联的所有对象。且财务会计与管理会计相结合将形成一个涵盖集事前预测(含决策)、事中控制、事后分析评价在内的全过程会计管理系统，进一步体现出会计工作在企业决策、内部控制、绩效考核、风险管理中的具体意义，为合理地为企业的健康发展贡献力量。
2.核算内容上互为支撑
管理会计和财务会计都是以企业现在和未来价值活动为核算对象，在核算内容上有很多重叠的部分。财务会计主要内容是结合平时的业务信息，登记账簿，定期编制财务报表;管理会计则结合企业经营管理活动中出现的一些问题将财务会计提供的数据信息做出扩展分析，为企业的管理层提供决策所需要的信息。管理会计离不开财务会计提供的日常基础数据，受到财务会计工作质量的制约，脱离了核算的管理会计无疑是空中楼阁;财务会计也要依赖管理会计对基础数据的整理与加工才能更好地将企业的经营管理成果进行报告并提出建议。
3.信息来源共享
企业的日常生产经营活动产生的信息是管理会计和财务会计所使用信息最根本的来源，而由这些信息进行会计处理后形成的会计凭证和后续会计信息，不仅是财务会计的主要工作成果，也是管理会计所必须的基础信息资源。
(二)管理会计与财务会计的区别
1.目的与侧重点不同
管理会计侧重于内部经营管理需求，财务会计侧重于对外提供合规的财务信息。管理会计是为企业内部相关人员提供财务和非财务信息，帮助管理者监控和评价企业生产经营流程的效率，并提供经营和投资决策的参考。财务会计主要是按照相关法律规范、准则等要求，向企业利益相关人提供真实、公允、合规的财务报告，让他们能够及时、准确地了解组织的经营成果和财务状况。
管理会计反映的是企业内部的某个单元(如：部门、生产线、产品、某一流程、事业部、利润中心等)的工作效率和效果;财务会计反应的则是企业总体财务状况、经营成果、现金流量。
2.实务操作标准不同
(1)管理会计不受会计准则等约束，有一定灵活性，但其理论、方法、原理却具有普遍适用性
管理会计作为企业内部的活动，不受会计准则、会计制度和法律法规的完全限制和严格约朿，一切以有助于企业改进管理、提高效率为准绳，没有固定方法，没有固定周期，也没有严格的报告格式和标准，可以根据企业的实际情况和管理者的需要随时进行调整，还可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等其他经济和管理理论，并且是超越国界的。
(2)财务会计必须遵循固定的标准，具有强制性，但不同国家或地区的标准和原则并不通用
财务会计工作必须遵循由政府部门或行业组织制定的会计法规、法定或公认的会计准则、会计制度，同时还应当遵守特定主体(如证券监管部门和税务部门)的规定。这些规定带有强制力，财务会计工作必须严格按照标准提供财务报表。因为不同的国家和地区法律法规及会计准则都不尽相同，在一个地方掌握的财务会计原则和标准，在另一地区未必适用。
3.对会计人员的素质要求不同
财务会计工作规程和方法固定，财务会计人员必须熟悉会计准则、会计制度和相关法规的规定，有比较扎实的基础知识，对于每笔业务和事项，能够快速地做出自己的职业判断，并且熟练掌握凭证制作、账簿填写、报表汇编的技术方法。
而管理会计工作的灵活性和实践性，则对从业人员的综合素质提出了更高的要求。管理会计工作与企业的生产经营紧密相关，是企业管理的重要组成部分，因此管理会计人员除了需要扎实的财务功底，更需要全面了解企业的业务流程、盈利模式和竞争要素，即既懂业务，又懂财务。管理会计甚至可能还会用到统计学、数学、运筹学以及信息技术等跨学科的知识，对经营数据进行分析、挖掘、评估。
二、国有军工企业管理会计实施现状
(一)我国管理会计理论实践是以西方管理会计理论为基础，但又受国内经济发展现状和企业管理水平制约
我国管理会计自20世纪70年代末就伴随改革开放，从西方发达国家引入，以西方管理会计理论为基础，结合中国经济和企业发展实际情况，不断的消化吸收，形成了具有中国特色的管理会计研究成果，为企业管理会计实践提供了理论指导。
同时，我们也应看到，正是由于我国经济发展阶段和企业管理基础薄弱，管理水平较低的制约，目前我国管理会计领域无论是理论还是实践方面，更侧重于管理会计应用基础工作方面的研究和探索，如与日常成本管理相关的应用和与日常财务管理相关的应用。而2005年，美国管理会计师协会(IMA)对管理会计公告(SMAs)进行大规模修订时，就已经废止了大量的与日常财务管理和日常成本管理相关的实务公告，更进一步突出了管理会计在战略成本管理、企业绩效管理、企业风险管理等宏观、管理层面的应用和指导。
(二)管理会计缺乏相应会计原则做指导
虽然我国管理会计从国外引入较早，但目前理论上尚未像财务会计准则一样，形成一套较为科学的管理会计体系，一定程度上可以说，管理会计的理论探索并没有跟上我国经济环境和企业发展的步伐。而且，由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，很难运用这些理论和模型来解决实际问题。再加上管理会计的自身的灵活性和非强制性，其应用与否、如何进行实务操作就完全取决于各个企业的内在意愿。
(三)我国国有军工企业管理会计目前大多仅形成了对某一个方面或几个方面的会计管理，尚未形成管理会计体系，且参与管理决策的层次较低
我国国有军工企业大多或多或少的运用管理会计的理论，企业经营管理者或财务负责人从企业实际情况出发，在管理实践中，总结出符合自身实际的管理会计方法加以运用，用来提高企业生产经营效率，但这类企业通常是采用预测分析、责任会计、决策分析、成本控制等管理会计方法进行零打碎敲的方法对业务进行会计管理，但覆盖面并不全面，难以形成完整的管理会计体系。
(四)管理会计缺乏必要的独立性
大多国有军工企业中，管理会计主要任务和职能是在财务部门下属，与财务管理和成本核算专业一起来承担的，并没有建立一个专门的机构或专门的人员来负责管理会计任务并履行其职责。而这些军工企业财务管理和会计核算的重点主要是进行日常的核算和报告，重点考虑会计核算涉及的经济业务是否进行合规的确认、记录、计量、报告，而不是考虑是否有利于本企业战略目标的实现，正是由于管理会计部门或人员缺乏必要的独立性，从而制约了管理会计在这些国有军工企业中发挥更为积极的作用。
(五)企业经营管理者管理会计意识有待改善，从业人员专业素养有待提高
国有军工企业长期以来所有工作都是以任务为导向，保质、保量、保节点向军方或配套单位交付产品是衡量国有军工企业及其负责人最关键的标准。因此，这些企业的负责人会把更多的精力投入到科研任务的完成和产品的交付等具体业务上，对管理会计只能算得上是了解，而对于方法及其能够产生的经济效益并没有十分清楚的认识，可以说经营管理意识不强，是制约管理会计在企业应用、探索的关键因素。另外，与专业的财务会计人员相比，管理会计人员大多是由财务会计人员兼任或并不具备充足的管理会计理论知识和实践经验，管理会计的实施也受到从事管理会计人员素质的影响。
三、管理会计发展机遇与挑战并存
(一)将管理会计与传统财务会计相融和
管理会计和财务会计一体化，是经济发展及会计工作进步的必然要求。管理会计体系是企业管理系统的重要组成部分，包含财务预算、成本核算、财务分析、财务预测、投入产出评估等多方面内容，它是以基础财务核算数据为依托，对企业财务和非财务信息进行加工、整理、分析及评价，为企业的管理层提供信息，作为企业内部各部门进行决策的依据。而在军民融合不断加强的情况下，国有军工企业为提高自身核心竞争力，在战略决策和日常经营管理中也必然会更多的围绕优化企业管理和提高企业经济效益进行，对财务会计工作的要求也从确保会计信息真实可靠提升到了还要能够更具体、全面的反映经营状况，要能够为企业管理层科学决策提供准确的信息。这就要求在会计核算过程中，会计部门不仅要根据企业的信息和数据进行统一的账务处理，还要根据企业管理需要，对现有的信息进行有针对性的分析，为企业的生产经营活动提供更好的参考建议和指导。可见，只有两者充分的结合，才能使得会计管理具备事前参与决策、事中进行控制、时候进行分析评价的控制职能，同时也能更大程度的整合、共享企业财务、会计资源和信息，避免后期进行过多重复加工，提高管理会计信息的及时性、一致性、准确性。
同时，企业会计信息系统的推广和完善，以及其中的辅助信息系统，为管理会计和财务会计的融合提供了技术支持。而管理会计理论和会计教育行业的不断发展和进步，使得高校会计教育培养出了大批综合性的会计管理人才，为管理会计和财务会计的融合提供了人力资源上的基础。这些又都使得当前管理会计与财务会计的融合具有了可行性。
(二)逐步推进管理会计在企业战略成本管理、绩效管理、风险管理等领域的决策支持作用
我国管理会计理论和实践受到国内企业管理基础薄弱、管理水平较低的客观因素制约，现阶段的管理会计实务仍然聚焦在日常成本管理和日常财务管理领域。但是我们也应该清醒的认识到，战略成本管理、企业绩效管理和风险管理才是管理会计应该发挥其真正作用的领域，是管理会计最具生机与前景的领域。这些领域，会给传统会计工作带来持续的挑战，但这些挑战，也同样会成为管理会计创新思想、创新工具、创新方法的动力和源泉。管理会计也只有真正介入到这些领域，才能主动的参与到企业的日常经营管理中，真正的实现自身企业管理的职能，而不是被动的接受任务，对数据进行单纯的计算、分析、评价，实现自身价值从 “微观”到“宏观”的质的飞跃。
(三)逐步强化管理会计信息化系统建设
目前我国的计算机财务核算软件发展十分迅速，但关于管理会计的软件开发却很落后，大多管理会计仅是利用财务会计软件中的辅助核算等模块为自身工作搜集数据新信息。但是，由于管理会计需求的多样性和灵活性以及其分析决策等需求，管理会计涉及数据计算量和分析方法的复杂程度都要远高于财务会计，采用信息化的手段，将管理会计信息化系统与财务会计核算系统、物资采购系统、研发涉及系统以及仓库管理、销售管理等企业经营管理模块进行无缝链接，并对管理会计中能够固化的流程都交给信息系统来完成，把会计人员从数据搜集、计算、简单分析中解放出来，把更多的经历投入到深层次、综合性、特殊事项的分析、评估、报告中。这样即可确保工作的及时、准确，又为管理会计有一定的深度而不是停留在数据分析层面创造了技术条件。
(四)培养管理层对管理会计的认识，为管理会计营造出一个良好的应用环境
由于之前国有军工企业资源相对较为充足，一直以来都是任务高于一切，为了确保任务完成，甚至可以说是不计成本和其他因素。因此，管理会计在国有军工企业中并没有得到体系化的运用和发展，企业主要领导对管理会计所能够和应该提供的信息需求不明显，会计为管理决策提供支持意识也不强。而随着当前军工市场不断的向民营企业开放，国有军工企业将面临市场的选择和激烈的竞争，这对企业的经营管理水平和效率提出了很大的考验，管理会计作为国有企业经营管理中的重要组成部分，应该引起国有军工企业领导层的重视。国有军工企业的经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的推广和应用，因此，为管理会计营造良好的实践环境，可以首先从提高国有军工企业领导者、决策者的管理会计意识做起。
作者：吴花瑞 来源：商 2015年23期
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