基于社会学视角，对我国管理会计发展历程、社会责任会计的理论研究进行了综述。对社会学视角下的管理会计理论研究现状进行了评价，以期为管理会计的研究与应用提供参考。
1引言
在西方会计的发展史上，早在1922年，H·W·奎因坦斯就在《管理会计：财务管理入门》中就首次提出了“管理会计”的概念。而直到1952年，伦敦举行的会计师国际代表大会上会计学界才正式提出“管理会计”一词。西方会计界通常把管理会计当做是各种专业技术的应用，所以一直以来管理会计的基本理论也鲜有深入细致的研究。尽管中国的会计学者一直在关注管理会计理论的研究，但由于中国管理会计的研究历史比较短，与西方发达国家相比较来说，依然有很大的差距。鉴于此，本文基于社会学视角对管理会计发展历程、社会责任会计的理论研究进行了概述，以期为管理会计的应用提供参考。
2管理会计的社会学发展历程
2.1概述
Weber将会计当作资本主义社会理性化的核心，他认为应当将资本主义理解成通过理性的资本主义企业持续追求利润(Weber，1930，p.17)。他认为如果没有簿记的计算功能，就不可能有现代的、理性的资本主义企业组织。理性化为Weber的社会学课题提供了总的主线。他关心产生并促进“特定的现代计量观”传播的条件。Weber将经济企业定义为能够导向资本会计的自主活动，认为“这种导向通过‘计量’方式发生”。从这个意义上说，Weber把计量作为经济活动的社会学分析核心，并将会计看作一个中心角色。Sombart对Weber的论点进行补充，他就复式簿记和资本主义的相互关系提出了一个相似但更强的论点。他的观点与Weber的观点一起，建立了社会学和会计学间的联系。早在Weber之前，Marx就已经指出会计簿记与资本主义间关系的重要性，在“资本论”中，簿记被描述成生产过程的演绎。Marx在生产关系中将会计以及其他政治因素赋予一个重要的地位。在其著作中，会计被赋予宏观结构性地位，对资本主义生产关系的本质形成和再生产产生重要影响。在他们看来，会计帮助界定社会和经济关系，而这恰恰界定了一个社会的本质。因此，会计学和社会学的相互关系开始萌芽。然而，直到二十世纪五六十年代“行为会计学”出现前，这方面的研究少之又少。
在20世纪50年代，会计的社会学关注才重新浮出水面，其焦点已经由宏观层面对理性化和积累的关注转移到以微观群体、群体动态及会计的作用为中心。可以从Argyris(1952)关于预算对人的影响这一开创性研究来追踪这种变化。1930年以后，群体与群体动态成为社会学家的一个主要研究焦点，企业可以被看作一个社会系统，而人际关系和群体动态是这个社会系统的核心。到二十世纪五六十年代，以群体观念为核心的社会学科迅速发展起来。社会学家Homans(1951)首次试图基于群体观念进行理论综述。他的贡献在于试图综合各个学术流派并形成具有普遍意义的社会学理论，该理论将使群体成为社会关系研究的起点。在Homans进行理论综述的同时，社会学家致力于调查诸如矿工、员工流动、道德、生产率和行业冲突等群体关系问题。大西洋对岸的许多作家加强了这种理论模式。“行为会计”用于刻画20世纪50年代后期以来研究浪潮的标志，它根植于群体的社会学分析发展基础之上。
在20世纪60年代和70年代早期，预算的组织和行为方面成为研究人员的当务之急。利用群体和组织的社会学理论和管理理论，Hopwood(1974)将这种推理向前大大地推进了一步。通过鉴别在管理绩效评价中运用预算信息的三种不同方法，Hopwood重新确定了辩论的标点。他确定了一种“预算约束”模式、一种“利润意识”模式以及一种“非会计”模式。
在20年间，预算和相关评价机制的行为特性研究永久性地改变了会计学和社会学之间的相互关系。在此过程中，会计学科也被改变了，会计不再被认为是一个纯粹的技术过程，而应该被视为一种组织的和行为的过程。然而，随着社会学和更广泛的社会学科环境的发展、变化，会计内涵也随之发生了变化。
2.2作为组织和社会实践的会计
在20世纪70年代中期稳固建立起的行为会计如果是会计实践社会学问题的一种响应，那么它的核心几乎无一例外地集中于组织内产生的种种过程。由Weber，Sombart和Marx等学者概括的议程，以及寻求分析大规模社会变革和会计变革之间的相互关系，几乎完全被群体和群体动态的议题所替代。Hopwood(1974)明确主张恢复会计的宏观层面分析来纠正这种倾向。1978年，Hopwood再次谈到，只有非常少量的研究关注更广泛的社会和政治因素对会计的影响。甚至到1980年，那种能够将宏观和微观关注融为一体的会计社会学分析仍主要停留在期望阶段。1980年以后，情形开始发生变化，制度结构与过程的关系与会计实务的关系逐渐被重视起来。在未来的20年里，社会学与会计之间相互作用的变化，对会计的社会科学的研究和分析，在很大程度上归因于会计学科的领域。关注和研究对象的改变，也不再单纯地将预先假设的社会学概念作用于会计。概念本身在与会计计量实践紧密相连中得以发展，会计学科变得更具有思想性，也对社会科学的发展做出了自己的贡献。会计研究领域的拓展受益于四个研究分支：第一是会计制度环境的研究;第二是会计的政治经济研究;第三是会计的民志学;第四是会计嵌入的关系网络研究。
2.3代理人、网络和核算实践集合
Granovetter(1985)以指出经济行为蕴含于社会关系网络或系统之中。根据他的观点，绝大部分经济行为紧密镶嵌在个人关系网络中。在Granovetter看来，不能仅将这些关系看作理性市场中引起摩擦的因素，这些关系应当被看作社会学分析的中心和责任。Callon(1998)提出了关于经济和经济学科之间相互关系的嵌入问题。他认为，经济学作为一门学科，要塑造经济而不是观察经济。
比照Granovetter的嵌入概念，Callon认为代理人的计算容量与其所处的社会关系网络密不可分。不应当将代理人所在的网络看作场景和制度环境，而应当将代理人和网络看作一枚硬币的两面。代理人的计量能力完全取决于其所处的关系网络。这种回避宏观和微观的差异以及场景概念的尝试，与上述早期会计文献著述是相符合的，对核算的代理和网络之间内在联系的关注也是一致的。
2.4结论
20世纪初作为社会学中心的会计在大约半个世纪里从视野中消失了。20世纪五六十年代会计被社会学家“重新发现”的时候，关注的焦点已经从宏观层面理性化过程转移到微观层面群体和群体过程。20世纪80年代以后，在会计文献中可以看到进一步的转移现象。会计研究人员寻求理解和分析组织内部更广的制度压力和社会压力之下的会计实践间的关联。最近，出现了关注嵌入社会网络的代理人改变经济过程的方式方面的研究。但是，网络概念的首要性、网络作为相互连接代理人的各种网络观念、对经济学塑造经济之作用的强调，为会计研究人员提出了许多值得关注的问题。
3社会学方法与社会责任会计
3.1社会责任会计的理论基础
社会学的方法，突出了会计技能对社区的影响。社会学的方法是一个近似道德的方法，它以社会福利为中心的问题。社会学方法的两个重要特征：(1)重视会计信息披露能够反映企业的经营活动承担社会责任;(2)“正义”延伸到“社会福利”，强调会计对社会生产技术和方法的具体影响。社会学的所有方法都可以通过会计信息来进行社会福利的决策。从社会经济的角度，结合社会学和经济学的方法，形成了社会经济福利学观点，社会学方法关注“社会福利”，而经济学方法则将强调“一般的经济福利”。 因此，运用会计理论的理论，有助于社会责任会计的发展。社会责任会计是在20世纪70年代被提出的一种新的会计学分支，是把社会利益作为一个整体，而不是从企业所有者或股东的角度来衡量企业经营活动的结果，从而让会计服务对象，从单个的企业延伸到整个国民经济。对社会的影响有社会责任会计的优秀企业的经济活动，从而为会计发展的中心，它是从宏观的社会经济角度出发，而不是从企业社会责任的承担经济活动的微型企业经济措施来看，与企业的社会效益和社会成本识别、计量、报告，涵盖社会责任履行的数据收集，确定测量方法、测量程序和企业社会责任履行情况的评估信息并将其提供给企业企业相关利益者的会计程序和会计方法。
社会责任会计作为会计的一个分支，具有其自身的一些特点、理论基础和方法。文硕教授曾将其概括为：社会责任会计的理论基础是以经济学为中心的多层次理论和方法体系，且这些基础处于不同的地位，有主次之分。如三角形描述的内容为：认为社会责任会计最一般、最基础的理论支柱是哲学和数学，所以它们在三角形的最底边。哲学是世界观和方法论，可以从一定程度上为社会责任会计问题提供分析和解决问题的方法。数学是会计的本体，会计责任会计在对社会效益和社会成本进行计量和评估时，必会使用大量的数学方法。经济学是整个会计理论基础的核心，社会责任会计的基本理论重有相当一部分也是来源于经济学，因此经济学处于三角形的中心，而把经济学作为社会责任会计的基础，也就是承认了社会责任会计的两重属性。在三角形中在三角形中，提供了一种基于逻辑和“三理论”的社会责任会计。在社会责任会计研究中，应该首先分析社会责任会计的理论模型和实际应用，并采用归纳和演绎的方法。揭示社会责任会计的目的、功能、原则和信息等。
“三论”是新生事物，属于跨学科模式的边缘。“三论”对社会责任会计的研究，扩大了传统会计的范围，也使人们有新的视野。作为社会责任会计理论基础的最高层次的社会学自然置于三角形的顶端，这也是有别于传统会计理论基础的一个显著特征。传统的会计理论研究关注经济之间的数量关系，而随着社会经济发展，基于社会问题的会计研究，已然成为当代和未来会计研究发展的趋势。
3.2社会责任会计的现状
美国的《幸福》杂志曾对排名前500名的公司进行调查，结果显示：1971年时只有29家公司公布有关社会资料; 1976年，此数量高达456家，占比达到91%;而Ernst对《财星》杂志中排名前500名的公司的研究指出，在年度报表中披露社会衡量方面资料的企业数量也在逐年增加。但就实际情况来看，由美国企业和社会信息发布的绝大多数是相关的环境污染，没有公布的社会责任会计报表的完整内容;德国只有20家最大的公司定期发布社会报告。在德国壳牌石油公司公布的社会年度报告中，经济和社会数据一起发布，从而为公司提供了一个特定的经济、环境和社会福利目标。1970年以来，日本对国内企业社会责任会计进行了广泛的研究，其中涵盖了关于社会成本计量的信息披露方式和有关企业社会责任会计原则、研究假设、社会责任社会责任信息需求和对社会责任审计的研究。1977年法国颁布的法律中法律要求员工750多人的，准备社会资产负债表，要求企业履行社会责任的情况，以金额来衡量。在1982年，法律要求的人数扩大到超过300人的企业。法国政府颁布的这项法律要求社会资产负债表中披露的信息应当包括劳动报酬、补贴、担保和其他工作条件、培训和家庭生活条件等细节。这些信息大部分集中在员工和工人上，揭示了一个狭窄的范围，反映了法国社会的社会福利。其他如奥地利、新西兰、瑞典等国家在建立社会责任会计方面也进行了大量的尝试，但重点强调了公司与员工之间的关系，公布的信息主要集中在就业、工资、健康和安全等方面。从1976年初开始，在英国一些大型企业准备了一个增值表，目的是改善公司的态度、精神和行为。
80年代初，在Marx关于“簿记向社会簿记转化”的思想启迪下，我国开始研究社会责任会计，并在借鉴西方社会责任会计的先进经验的基础上，对我国的社会责任会计进行探索和实践。1988年，阎达五教授在编制我国社会核算体系建立社会核算书时，对会计系统进行了详细的讨论。1995，财政部颁布《企业会计准则第X号——— 职工福利(征求意见稿)》，2006年，国家财政部印发了《企业会计准则第9号——— 职工薪酬》，而在2014年修订后，职工薪酬的范围进一步延伸到了离职后福利。
作者：达古拉 来源：现代商贸工业 2016年12期
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