2014年被一些学者称为我国管理会计 的“元年”。这一年,在财政部的推动下, 政、学、商界都掀起研究和实践管理会计 的热潮,相关的报刊、杂志上各种与管理 会计有关的访谈、研讨、论坛、案例总结 等异彩纷呈。客观讲,绝大多数人的观念 和认识未脱离开西方管理学和管理会计领 域的理论框架(包括信息化建设),能体现 出我国特色或能涉猎到管理会计前沿的相 对较少。对于如何加快发展有中国特色的 管理会计是见仁见智,笔者认为当务之急 是:认清差距,找准突破点,走正确之路。
一.高科技企业是我国管理会计 创新的突破点
西方目前的管理会计理论都是源自于 传统行业的实践,虽经不断完善和发展, 但相比于近些年来迅猛发展的以互联网为 特征的高科技型企业,现有的理论仍无法 涵盖其特性。同一般企业相比,高科技型 企业具有的高智力、高投入、高收益、高 风险、高成长性,以及收益波动大、技术 更新快、运营周期短、核心价值是人力资 本和知识资本的特点,决定了高科技型企 业的管理会计应用与一般企业有本质的不 同。笔者在推广应用平衡计分卡过程中, 即结合高科技企业特点做了创新。
(一)高科技型企业的主要特点
在笔者看来,高科技型企业的主要特 点包括:一是生产要素组合中,人才、知 识、信息、技术等是最核心的要素;二是 技术风险和市场风险大,生命周期短,产 品更新速度快;三是高增长性,发展速度 快,如微软、谷歌、腾讯、阿里等都是在不 长的时间内迅速崛起;四是高附加值,高 科技产业的附加值能高出普通产业数倍; 五是高扩散性,高新技术具有高渗透性, 促进相关产业效率提高;六是髙新技术产 业集群式发展;七是经济先导性,高科技 企业的技术都是世界范围内正在迅速发展 的前沿技术,代表世界产业发展的方向, 产品的市场更具国际化。
(二)高科技型企业平衡计分卡应用 的创新
1.维度的不同:传统平衡计分卡为 财务、客户、内部流程和学习与成长4个 维度,高科技型企业应增加一个“创新” 维度。该维度包含:研发投入、关键技术 突破、申请专利数量、研发转为的无形资 产、科技(课题)成果产业化、商业模式创 新、管理模式创新等指标,以体现高科技 型企业知识、技术、模式和管理创新的重 要性。
2.财务的最高目标不同:传统企业 平衡计分卡的最高目标一般是为股东创造 最大价值,而高科技型企业的财务目标中 应更注重员工收入增长、用户或社会公众 的利益最大化,高科技企业不会以财务指 标作为其追求的唯一目标,利润只是其为 公众提供好的产品和服务、为社会创造价 值后的自然结果。
3.对待客户关系不同:传统平衡计分
卡的客户关系是以企业为中心,客户 是交易对象,企业通过提高客户满意 度和建立稳定的客户关系,来实现财 务最高目标。高科技企业的客户关系 是以消费者为中心,重视客户体验,与 客户建立长期联系(甚至培养成粉丝)’ 目标是实现客户价值主张最大化。
4.内部流程的内容不同:传统平 衡计分卡的内部流程主要包含成本控 制、优化运营、价值链管理等。高科技 企业打破了传统的成本观念,零成本 和免费成为一种新的运营模式;有的 高科技企业放弃了传统的组织管理层 级,实行平层组织结构,以利于企业 自由增长,提高运营效率;有的高科 技企业已经改变过去以行业为主的单 边价值链战略,通过打造跨界、融合 的一个生态系统来创造价值。
5.企业文化的不同:传统平衡计 分卡中的企业文化多体现股东至上的 观念,高科技企业则应树立以人为中 心的文化理念,建立尊重人、关心人、激励人、培养人的经营理念。
以上几点创新只是笔者对高科技 企业实施平衡计分卡过程中具体做法 的总结,尚缺乏在理论上的深入研究, 但可以看到在高科技企业领域,西方 管理会计的理论并不完善,这也正是 我们实现管理会计创新的突破点。
二、我国管理会计发展的根本 途径在于企业管理实践的不断探 索和创新
管理大师德鲁克曾说,“管理的实 质在于行,而不在于知”。实践是一切 管理之源,管理会计也不例外,如果 没有Analog Device公司的“公司计分 卡”绩效管理的创新案例启发,卡普兰 和诺顿可能不会创造出平衡计分卡; 如果没有丰田汽车对生产过程的零库 存管理探索,就不会有后来广为流行 的适时生产(JIT)管理理论。二战后, 正是以美国为首的西方大公司开展的 各种管理实践探索和尝试,为学者们 提供了大最研究素材,才极大地促进 了西方管理学和管理会计的发展》经 过30多年的改革开放,在宏观经济层 面,我国已超过日本成为世界第二大 经济体;在微观层面,2014年我国进 入世界500强的企业超过100家,上市 公司超过2 600家,越来越多的公司有 了规范的治理结构,这些已经为我们 的管理研究创造了很好的基础,现在 要做的是鼓励和支持企业开展有我国 特色的各种管理实践创新活动,为理 论研究做准备。同时,要加强学术界 与实务界的融合交流,发挥各自优势, 取长补短,避免浮躁和急功近利,这 才是真正实现我国管理会计创新发展 的根本途径。
苏自力 (本文作者系全国会计领军<后备>人 才企业类九期学员)(作者单位:中国汽车工程研究院)
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