一、西方管理会计的职业化
管理会计形成以后，为了充分发挥管理会计的职能作用，帮助企业管理当局提高经营管理水平和经济效益，英、美等西方国家的会计界一直致力于管理会计的职业化，其具体表现主要体现在成立管理会计的专业机构，组织管理会计师的资格考试等方面。
1.英国管理会计的职业化
英国在1919年3月8日就成立了成本会计师协会。当时所以成立该协会，是因为英国会计界已经认识到传统财务会计已经不能满足管理现代企业的需要。1972年该协会更名为成本和管理会计协会，专门侧重于成本和管理会计的研究与实践，其目的主要是为企业内部管理服务，当时的工作重心放在辅佐企业管理人员的规划和决策上。由于该协会的显著影响，后来该协会被英国皇家特许机构批准而成为一名正式成员。其后，随着英国对管理会计认识的提高，加之该协会的较高职业水平的影响，该协会于1986年11月再次更名为现在的特许管理会计协会。该协会有两类会员，一类是正式会员，另一类是非正式会员。加入非正式会员，除需要通过规定的考试外，还需要三年的本专业工作经验。加入正式会员，除了需要满足非正式会员的条件外，还需要诸如财务经理等高层次的本专业工作经验。由此可见，英国对管理会计师的要求是很高的。取得特许管理会计师证书后，就会有较高的社会地位，并为社会所尊重。特许管理会计师比其他专业人员具有较多的机会成为企业的中层和高层管理者。
该协会还积极参加国际会计活动，重视管理会计的研究与实践活动，经常有计划地举办管理会计研讨会，召集管理会计学者和实践工作者共同探讨管理会计的一些理论问题和实际问题。
在英国，特许管理会计师的资格考试内容包括管理会计，财务会计，成本会计，财务管理，管理学、公司发展战略及市场学，法律、税收、经济学，定量分析技术与信息处理技术等，考试时间达48小时。
特许管理会计师协会除了组织资格考试外，还出版《管理会计》月刊和《管理会计研究》季刊，并负责发布《管理会计正式术语》。
2.美国的管理会计职业化
美国于1919年成立全国会计师协会。实际上，这是美国管理会计师协会的前身。1991年7月更名为管理会计师协会。该协会负责举办“管理会计资格证书”考试。考试的科目包括经济学、理财和管理学，财务会计及报告，管理报告分析与行为问题，决策分析与信息系统等。四科考试时间共计16小时。1982年，美国全国会计师协会所属的管理会计实务委员会颁布了第IC号管理会计公告：《管理会计师道德行为准则》。该公告规定了管理会计师应具备的职业道德。1986年，美国全国会计师协会所属的管理会计实务委员会又颁布了第ID号管理会计公告：《管理会计师共同知识体系》。该号公告就管理会计师应具备的知识体系作了分类和规定。和英国特许管理会计师协会一样，美国管理会计师协会也出版《管理会计》月刊和《管理会计研究》季刊，并负责发布《管理会计公告》。
不论是英国还是美国，取得特许管理会计师或管理会计师资格，就意味着具有较高的社会地位，而且较其他专业具有更多的机会获得企业的高层管理职位。
二、西方管理会计职业化对我国的启示
我国现在实行社会主义市场经济，如何加强管理会计工作，进而搞好企业管理，是我们搞活国有企业面临的一个重要课题。英美等西方经济发达国家，虽然社会制度和我们不同，但也有共同的地方，那就是都实行市场经济。市场经济作为一种经济手段，自然有它共同的方面。这些方面和具体的社会制度没有必然的直接的联系，任何国家都可以借鉴，管理会计职业化是西方国家市场经济发展的产物，我们现在实行市场经济可以吸收其有益的东西，加强我们的管理会计工作，促进管理水平的提高。笔者以为，从西方管理会计的职业化可以得到我国管理会计实行职业化的几点启示：
1.成立管理会计的专业机构
管理会计实行职业化，首先需要有一个机构来引导和管理它。在我国，管理会计的专业机构可以是会计学会下设的管理会计协会，也可以是单独设立的管理会计协会。由于管理会计师的工作具有参谋的性质，所以管理会计的专业机构以民间性质的为好。
管理会计协会的宗旨是推动管理会计工作的发展，帮助企业加强内部管理，不断提高经济效益。管理会计协会的职责是组织、协调和督促管理会计师开展管理会计实务工作；规划和指导管理会计师不断研究管理会计实践中的新情况、新问题、新方法；组织执业管理会计师们进行专业培训，拓宽和夯实专业知识，促使管理会计师们不断提高他们的业务水平，以便不断提高管理会计师服务工作质量；制定管理会计师的资格确认制度；组织管理会计师的资格考试；对管理会计师职业进行监督，并进行日常管理；出版管理会计的专业杂志。此外，管理会计协会还应该就管理会计实践中出现的难题定期召开管理会计研讨会，以便解决企业管理工作中出现的实际问题。
2.建立管理会计师的资格确认制度
究竟满足什么条件的人员可以申请管理会计师？管理会计协会应该就此作出明确的规定，以便发展管理会计师队伍。笔者认为，对于从事管理会计理论和实践工作的具有高级职称的专家、学者可以依一定程序免试确认为管理会计师。对于其他满足一定条件的人员，可以通过考试制度来选拔确认。考试科目较之注册会计师要更为广泛，不仅要包括会计的内容，而且还应包括社会学、心理学、行为科学、组织学、运筹学等内容。参照西方的做法，考虑我国实际情况，笔者以为可以设置如下考试科目来选拔合格的管理会计师人才：①财务会计；②成本会计；③管理会计；④财务管理；⑤电算化会计；⑥管理学；⑦行为科学；⑧运筹学；⑨综合考试，包括经济法、社会学、心理学、组织学、经济学等内容。为了加快管理会计师人才的选拔，除了上述综合考试外，其他科目中，凡是参加了全国会计师资格考试或注册会计师考试合格的科目，可以不再参加该科目考试。单科考试成绩合格连续6年有效。
为了加快培养大量管理会计师人才，高等院校的会计教育也要进行适当的改革，增设相应的科目，以利于早出人才。
3.创建《管理会计理论与实务》杂志
管理会计协会应该出版《管理会计理论与实务》杂志，通过这个杂志来组织管理会计理论的研究，开展管理会计实务的探讨，为执业管理会计师们提供执业指南，通过该杂志来扩大和加强管理会计师职业化的影响。
4.制定管理会计师执业守则
管理会计师职业化以后，对于管理会计师们的执业行为应予以约束和指导。这样，就需要管理会计协会制定有效的职业守则，并通过财政部正式发布，以便规范管理会计师的执业行为。执业守则的内容应该包括管理会计师的职业道德守则和业务技术守则。这种执业守则不仅对管理会计师们是一种执业约束，而且它也有助于管理会计师们开展执业工作。
此外，我国管理会计实行职业化还需要解决好管理会计规范化、管理会计师的监督等问题。
（中央财经大学教授）
祁怀锦
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