对收益的确定,传统会计理论认为,应允许收益摊平(income smoothing),即对费用的摊销,当经营情况好时,多摊销些,不好时,少摊销些,使收益较为均衡,企业的总体风险较小;目前的会计理论则认为,收益摊平的作法,人为调节的因素即主观性太大,应予限制。
会计实务界认为,会计本身的职能是反映。提供信息与信息的使用要分开。会计应体现其中立性,而不是服务于特定的政策需要。因此,各项费用的摊销应尽可能进行当期收益,以减少人为操纵,限制人为调节,提高会计信息的客观性和可信度。
(二)增加现行成本(市价)的会计信息
在现行会计准则中,历史成本占主导地位。但是,会计是要为投资者提供信息服务的。在价格变动大的情况下,历史成本原则就不能适应这个要求,而应提供现行成本。
所有投资的交易都可分成三大类:买、卖或持有。显然,买主关心的是我今天为它要付出多少钱,卖主关心的是它今天能变现多少钱,持有者关心的是将来能收回多少钱。这些都是现行或今后的价值,历史成本对他们只是参考。
会计的计量模式,可以由5种计量属性和两种计量尺度的不同组合来确定:
计量属性
1.历史成本
2.现行(重置)成本
3.现行市价
4.可实现净值
5.未来现金流量折现值
计量尺度
1.名义货币单位
2.固定货币单位
将以上“属性”和“尺度”组合,可以有10种模式反映企业的资产负债。事实上在现实生活中各种模式都用到了。例如,固定资产评估和盘盈,用重置成本法;存货和短期投资采用成本与市价孰低的原则计价;应收账款扣除坏账准备则为可实现净值等。
应当说,历史成本法仍然是当今多数国家使用的会计准则,但它正在逐步失去其主导地位。许多人认为,21世纪历史成本将逐步退出历史舞台。为了适应多方面的需求,作为过渡,目前在使用历史成本的同时,可以以多栏式、附表、附注等方式尽可能多地反映现行成本(市价)的会计信息。
汇汇兑损益变动(未实现)等。
国际会计准则将要求把全面收益表作为第4张报表予以披露。
(三)国际会计准则的发展趋势
当今证券市场的全球化、投资的国际化特别是跨国公司的发展,要求会计信息具有可比性,实现全球统一。目前有两种思路:一是统一实行由国际会计准则委员会(IASC)制定的会计准则。多数人认为,这是长期目标,目前还不可能。二是协调化。即本国(地区)的会计准则与国际会计准则尽可能协调一致,减少差别或同时披露差别。其思路是:
——不断完善国际会计准则(IASs)。
——明确改进项目,增强可比性,如要求基本交易应采取两种基本方法,其他交易只允许有一种替代方法,并要求计算不同方法的差异,披露其信息。
——制定核心准则(CORE STANDARDS)。核心准则由国际会计准则委员会制定,待国际证券业监管组织(IOSCO)确认要通过后很可能被要求在全世界推行。
——逐步实施统一的国际会计准则。
(四)信息披露的扩展——提供现时的信息
目前企业披露的三种会计报表是反映上一年度的。报表出来后,往往已失去时效。弥补的方法,一是不仅要披露年度报表,而且要披露季度报表。二是增加披露的信息量。信息既要有财务的,又要有非财务的(如环保责任、职工福利情况等)。报表反映历史数据,投资者需要的现时的信息可通过附注、附表等反映。在国外,虽然正式报表仅三张,但供投资者参阅的附注、附表可能达四五十页。这些资料不仅包括传统上认为应披露的财务会计资料,而且要反映部分以前被认为是企业管理当局掌握的内部信息,包括重大经营决策的分析资料。总之,要提高企业经营的透明度,为投资者提供尽可能充分的企业现时的信息。
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