会计原理的入门捷径
复式簿记到现在已经有五百多论文联盟http://年历史了。开始时是在信贷业采用，记账符号“debit／credit”是“人欠／欠人”的含义，这个行业本来是在“人欠”和“欠人”中赚取“利差”的，所以容易理解。扩展到工商各业后，记账符号的原意就不适用了，变成“好用而不好解说”，很是尴尬。1907年，两位留日的本科生谢霖和孟森首次以“借／贷”将其引入中国，但在近代中国“借／贷”实际上是同义同。“告借无门”和“告贷无门”说的都是借不到钱；“银行借款”和“银行贷款”毫无区别，硬把同义词当反义词来用，实在是挑战我们的智商!可见，这是全世界会计的通病，但在中国症状更为严重。“借贷记账法”教学，目前需要60-70个课时，结果还是连老师带学生都似懂非懂，一不小心就出错。随着学生毕业，后遗症还被扩散到实务工作中。
溯本求源，所有的会计学原理教材都有类似的一段话：“账户分为左右两方，左方是借方，右方是贷方……”，自从用“借／贷”置换“左／右”之后，中国会计“人生识字糊涂始”的历程就开始了。其实，写教材时顺着“左／右”的思路写下去，就一路畅通，这里根本没“借／贷”(更准确地说是“debit／credit”)什么事。当年两位留日本科生不经意中引进的“借／货”符号，已经把中国会计人折腾了一百年。2010年的全国“两会”上，全国政协委员、福建省审计厅副厅长王光远教授提出关于推行厦门大学“中国流复式簿记”这一将对世界会计产生重大影响的改革的提案(《福建日报》2010年3月3日)，本文根据“中国流复式簿记”(俗称“左右记账法”)介绍会计原理的入门捷径。
无论公司的生产经营如何变动，以下的等式总是成立的：
资产+费用一负债+所有者权益+收入
可以理解为，等式左边的“资产”和“费用”表明公司的资源被占用在什么项目上，例如，水电费支出也可算是一种占用，简称为“占用大类”；等式右边的“负债”、“所有者权益”和“收入”表明公司的资源来源于何处，例如，营业收入也可算是一种来源，简称为“来源大类”。把所有的会计账户分为“占用”和“来源”两大类，就有以下的等式：
占用大类一来源大类
想象如图所示的“会计天平”，等式左边的账户(占用大类)作为砝码放在左边的吊盘里，等式右边的账户(来源大类)作为砝码放在右边的吊盘里，账户金额代表砝码的重量，那么两边必须是相等的，这是第一层面的左右关系。
我们再看看图1吊盘中的砝码，在砝码上标出的t字形就代表我们“t式账户”，分为“左方金额”和“右方金额”两栏。记账时，知道用什么账户还不够，还需要很清楚地知道该把金额记在这个账户的“左方金额”栏，还是“右方金额”栏，这是第二个层面的左右关系。
复式簿记要求，处理经济业务时，必须同时在两个或两个以上的账户中进行登记，满足金额相等但记账方向相反的要求，这充分体现在编制完成的记账凭证上。如表1所示，可以看到，对这样一笔投资业务的处理，“银行存款”和“实收资本”分属“占用”和“来源”两个大类，并且金额相等，满足了第一层面即会计天平的左右平衡；具体到账户的髓记方向上，“银行存款”金额记在“左方”，“实收资本”金额记在“右方”，满足了第二层面的左右关系。
会计实务工作中，记账凭证是要经受各类查账和审计，并作为档案长期保存的，所以要求很严格，必须循规蹈矩地按格式填写。在教学中则有所不同，为了提高效率，往往可以适当变通，所以常用“会计分录”来替代记账凭证，简明地表现记账凭旺的主要内容，省略其它细节性的内容。这样，处理本例业务的记账凭证(表1)，可以用“会计分录”约定俗成地简洁表现为：
银行存款1 000 000.00
实收资本1 000 000.00
科目排列习惯是，先列出左方的科目和金额，再向右缩进一格，列出右方的科目和金额，金额也相应地向右缩位排列。在教学中可以根据科目的左右位置，读为：
左：银行存款
1 000 000.00元
右：实收资本
1 000 000.00元
怎样从分析原始业务开始，编制出会计分录，其实是有一定之规的，可以分为四个步骤，严格地按这四个步骤进行，形成习惯后，就算学会了，以后即使有更多的具体业务，也是这样“按潜炒菜”，就能应付过来。这四个步骤如下：
(一)分析业务时，联想到该用什么账户，这个账户属于“占用大类”还是“来源大类”
会计账户是望文知义的，它所记录的业务内容也非此即彼，不会互相交叉的。所以，只要熟悉会汁账户，根据业务内容很容易联想到该用什么账户，该账户属于哪个大类。初学者通过实践，不断地加深理解和记忆，会很快掌握这种本事的。
(二)判断有关账户的金额是增加还是减少
围绕着“会计天平”和砝码的关系来想象，为了保持平衡，不外是四种变化：
(1)两边的账户同时增加相同的金额；
(2)两边的账户同时减少相同的金额；
(3)占用类账户互相置换(金额一增一减){
(4)来源类账户互相置换(金额一增一减)。
(三)根据记账口诀指明的左右方向，按先左后右的排列，写出会计分录涉及的账户名称
这里先要熟悉我们编制会计分录时将用到的“主要口诀和辅助口诀”它们的意思和具体用法在表2中已经说明。
主要口诀只有4条，在已经完成一、二步骤分析的基础上，利用主要口诀快速确定有关账户的记账方向，就可以写出会计分录了，习惯上是先写左方账户，后写右方账户；
另有3条辅助口诀不太常用1只有在涉及备抵账户、平衡性账户和金额为负数时才作为补充的指导规则。
(四)填写会计分录中各账户的金额，并确认会计分录“左方金额=右方金额”，就完成了
一般情况下各账户的金额都是从业务资料就现成可得的。只有少数业务，如固定资产折旧额，增值税的“销项税额”和“进项税额”等才需要专门计算。
以下，我们通过几项具体的业务处理过程，来说明编制会计分录时怎样严格地遵照四个步骤进行，怎
样灵活运用记账口诀。假设某公司在2009年1月份发生了如下业务：
【业务1】股东投资1 000 000元，已存入公司的银行账户。
分析过程：
1.这笔业务涉及“银行存款”账户，占用大类；“实收资本”账户，来源大类；
2.两个账户的金论文联盟http://额均是增加；
3.根据主要口诀“两类同增，占左来右”，写出会计分录：
4.填写各账户的金额，令“左方金额一右方金额”。
银行存款1 000 000
实收资本1 000 000
在第一和第二步骤完成时，初学者可以备好草稿纸，记下当前分析结果，用一两个字代表账户，属于“占用大类”写在左，属于来源大类写在右，并用“+／一”标明其金额增减，本业务的分析结果如表3：
看着这样的草稿，两类同增，占左来右是不是就脱口而出了i有了草稿，还能知道会计分录中共有哪些账户，便于第三步骤书写时的账户左右定位。当然，熟练以后就可以省略了。
【业务2】向银行申请短期借款500 000元，已打入公司的银行账户。
分析过程：
1.这笔业务涉及“银行存款”账户，占用大类；“短期借款”账户，负债大类；
2.两个账户的金额均为增加(如表4)；
3.根据主要口诀“两类同增，占左来右”，写出会计分录：
4.填写各账户的金额，令“左方金额一右方金额”。
银行存款500 000
短期借款500 000
业务3：支付银行存款117 000元，购买原材料100 000元，增值税率17％，已入库。
在这里先简要介绍我国目前征收的增值税，它要对企业商品在流转过程中增值的部分课征17％的税。在本业务中，购买原材料的100 000元是购进的“净价”，假设将来这一批原材料卖出120 000元，就叫销售的“净价”。那么，怎么知道有多少增值额?在会计的理解上，是在“购进”和“销售”两个环节上分别记录的：商品售出时，将商品净价全额的17％，作为“应交纳的销项金额”；同时，原材料购进时，也将商品净价全额的17％，作为“可抵扣的进项税额”。“应交纳的”减去“可抵扣的”，就是企业在增值部分上应当交纳的增值税了，用数学式表示就是：
应交增值税=(销售净价总金额购进净价总金额)x17％=(120 000-100 000)x17％=3400(元)
当然，现在还不知道将来的销售“净价”会是多少，因此，在会计上先用“应交税费一应交增值税(进项税额)”账户来记录待抵扣的金额，以后若有销售，就有了“应交税费应交增值税(销项税额)”账户，从后者减去前者，就是该交纳的增值税了。所以，这前者是主体账户“应交税费”的备抵账户。对于备抵账户，适用的辅助口诀是备抵账户，当成另类，意思是：
当一个账户是备抵账户时，属于和主体账户相反的大类
主体账户“应交税费”属于来源大类，那么被“当成另类”的备抵账户“应交税费应交增值税(进项税额)”就是占用大类。
分析过程：
1.这笔业务涉及“原材料”账户，占用大类；“应交税费
应交增值税(进项税额)”账户，占用大类；“银行存款”账户，占用大类；
2.“原材料”金额增加，“应交税费——应交增值税(进项税额)”金额增加，“银行存款”金额减少(如表5)
3.根据主要口诀占用互换，增左减右，写出分录；
4.填写各账户金额。“原材料”按净价登记100 000元，“应交税费
应交增值税(进项税额)”按净价的17％计算为17 000元；“银行存款”117 000元；
原材料100 000
应交税费——应交增值税(进项税额)
17 000
银行存款117 000
限于篇幅，本文只能介绍编制分录的一定之规，详情可参见拙作《原来会计可以这么学》(立信会计出版社,2010年8月)。另外，在根据“左右记账法”速成会计原理以后，因为目前的大环境还是以“借／贷”为记账符号的，必要时(例如考试时)，还要记得把“左／右”翻译为“借／贷”。
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