摘 要：在市场经济体制取代计划计划经济体制已经将近二十年的今天，它的影响遍及了我国的方方面面改革中。在政府方面，财政预算管理体制作为我国宏观经济一项根本制度，它的改革引起了政府预算管理与财务活动的重大变革，进而影响我国政府会计与财务报告的方法与内容。在本文中，笔者论述了权责发生机制的含义与特点，并在此基础上探讨了权责发生制在我国政府会计改革中可行性以及它所发挥的作用，最后提出了政府会计权责发生制改革的相关建议。
关键词：政府会计改革；权责发生制；作用 我国市场经济体制的改革正在不断地深入和完善，它的影响已经遍及我国的方方面面。政府方面，正在积极酝酿、实施公共财政与部门财政预算、政府采购与国库集中支付制度等等，这些都是我国政府财政预算管理体制的重大改革。财政预算管理体制作为我国宏观经济一项根本制度，它的改革引起了政府预算管理与财务活动的重大变革，进而会影响我国政府会计与财务报告的方法与内容。 然而实际情况是，我国政府会计没有随着政府相关改革一并进行改革，导致目前的会计制度严重制约着会计实务，两者的矛盾越来越突出。尤其是在与国际通行做法方面，我国政府会计目前采用的收付实现制与其存在着较大的差距，所以在实际的执行中暴露了许多的问题，比如，政府会计不能够完整全面地反映政府的债务；不能够完整真实地反映改革后出现的新业务等等。 一、权责发生机制的含义与特点 1.权责发生机制的含义 权责发生制，人们又称其为应计制，是以应收应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，权责发生制需要确认的会计要素包括资产、净资产（权益）、收入和费用、负债，侧重于反映经济资源及其变化，提供财务业绩表（或称收入费用表、收益表）、财务状况表（或称资产负债表）和现金流量表。[1] 2.政府会计的权责发生机制具有以下特点 第一，能够提供用于评价经济主体的各种相关信息。权责会计制计量是主体在某个期间内取得经济效益与消耗的资源之间的差额的一种财务成果。它的评判标准是交易与事项的发生与否；目的是向经济主体提供各种信息，包括提供产品和服务的各种成本信息，提供主体控制的信息经济资源，提供经济经营活动的经济性、效果性与效率性等有用信息，提供运用于评价经济主体的财务状况与相关变化等等。 第二，如实反映资源存量。对资源存量的如实反映是权责发生机制的重要特征之一。它具体表现为可以正确且准确地揭示主体财务状况。作为非盈利主体之一的政府，它每年的计量数据是本年内的未消耗经济资源的净积累以及本年内提供财务消耗的净资源。在财务状况的净值反映方面，应当按照现有的现金加上应收收入、应收账款与递延资产等减去应付负债、应付账款与递延收入等来加以确定。 第三，更加具有决策相关性。对于政府的管理而言，权责发生机制更加具有决策相关性。它让政府与其下属的公共部门更加严谨地履行受托责任，其履行状况也更加经得起检验。以资源的合理配置为为基础的预算方案可以在更大程度上符合政府的长期战略目标的要求。 但是，权责发生机制还是存在着一些弊端，比如在方法体系方面比传统的方法稍显繁琐与复杂。然而从根本上说，它是一种非常有效的可以真实报告组织现存资源与未来责任的一种手段和方法。 二、权责发生制在我国政府会计改革中可行性 我国政府引入权责发生机制的可行性分析如下： 第一，政府职能的转变为权责发生机制的引入提供了现实的可能性。市场机制的引入，让我国政府的职能从经济活动竞争者的角色转变为公共产品提供者的身份；政府从单纯的“分配”任务向综合“管理”转变；从直接行政干预向以间接地经济调控为主、以必要的行政干预为辅的方向转变。在这样的背景之下，政策和法律的公开与透明、较强的经济管理驾驭能力都显得十分重要，尤其是较强的经济管理驾驭能力。想要提高政府的经济管理能力就必须有科学、合理、完整的信息作为决策的依据，其中最为重要的就是资金流动的信息。权责发生机制恰恰能够提供符合相关要求的信息，这为权责发生机制的引入提供了现实的可能性。 第二，目前政府采购的不断完善为引入权责发生机制提供了制度上的优势。政府为了充分利用市场有效配置的资源的作用，会把部分的公共产品和公共服务进行公开招标，面对这样的情况，对政府会计信息的准确度和透明度提出了更高的要求。政府部门提供充分准确的信息，可以方便成本的计价、比较与核算。 第三，国外的相关实践为为我国政府权责发生机制的引入提供了宝贵的借鉴。新西兰在上个世纪八十年代就率先实行了政府会计改革，在政府会计中全面引入了权责发生机制。随后澳大利亚、美国、加拿大、英国等在政府会计中引入了权责发生机制。这些国家的经验都为我国会计权责发生机制的引入提供了有益的借鉴。 三、我国政府会计改革中权责发生制的作用 从我国的实际情况来看，权责发生制是比较符合我国国情的。它有利于政府建立一个全面透明的会计与政府预算体系，能够优化配置公共资源，有效评价绩效，增强政府财政风险的防范能力，最终提高提高政府持续发展的能力。 第一，提高政府财务的透明度，规范政府收支。引入权责发生机制后，财务信息的一致性与标准化可以在很大程度上提高政府对外报告的质量，公众获得准确信息的同时，也方便社会对政府财务活动的监督。 此外，政府的财政收支可以得到有效的规范。引入权责发生机制后，政府的财务状况可以获得系统的整合，有助于摆脱财政预算分配管理的低级阶段，实现政府财政预算的综合管理。这样在很大程度上提高了政府对公众的受托责任，提高了管理者强化资金管理的意识，规范了政府收支，优化了公共资源配置。 第二，提高政府防范财务风险的能力。在实际中，政府可能面临着种种负债，比如，地方金融机构的不良资产、政府为企事业单位融资提供的承诺甚至担保、下级政府的债务和收支缺口等。由于传统的会计制度只记录了以现金实际支付的部分，无法真实反映尚未用现金支付的部分，因此，传统的政府会计无法披露真实、及时和完整的信息，政府财政因此存在着很大的风险。但是权责发生机制可以能够非常有效地避免这些问题。 第三，利于政府资产的持续管理。在引入权责发生机制后，政府将要面临的不仅仅再是增购资产的问题，而更应该是对现有资产的养护与改良工作，确保使用年限的延长。通过确认持有资产的成本并将其与使用情况进行比较，可以更好地认识持有资本的成本。在促进资产持续性管理的同时，负债管理也得到了加强。权责发生制避免了隐性负债藏而不露的问题，机构管理者也难以将他自身应承担的当期成本转嫁给继任者。此外，对雇员养老金、社会保险和贷款等长期承诺，若以政府负债的形式加以揭示，既有利于今后的预算制定，也在真正意义上增加了信息的透明度。[2] 第四，强化公众对政府财务活动的监督。对外开放和对内改革不仅仅表现在我国的国家制度上，更加表现在人们意识的“改革与开放”上，其中最明显的就是人们权利意识的增强，尤其是知情权方面。政府会计引入权责发生机制以后，政府可以对现有资源进行系统化的管理，会计系统的开放性会增强，与财务相关的各种信息可以全面地展现在社会公众面前。权责发生制下的政府资源将会得到有效管理，因为实行权责发生制将使政府机构的资源状况(如资产净值、存货等)一目了然，人们可以完全了解这些资源的存在状况和使用效率，以实施及时、有效的监督。[3]这样，公众的知情权得到了保证，政府因为得到了公共的监督也会变得更加自律。传统的收付实现制是很难实现这样的效果的。 四、政府会计权责发生制改革的相关建议 第一，建立健全政府的信息公开机制。这种制度是社会公众民主意识和权利意识觉醒的必然结果，同时也是政府为提高自身执政能力、增强公信力而必然采取的措施。 第二，大力整合信息资源，构建综合信息系统等处理平台。从各国经验看，建立一套完备、迅速、安全、高效的信息系统对引入权责发生制意义重大。我国应借鉴国外成功经验，结合“金财工程”的建设，建立一整套与权责发生制改革相适应的信息管理子系统，确保我国政府会计引入权责发生制的顺利进行。 参考文献： [1]徐志英.论权责发生制在我国政府会计改革中的作用[J]. 企业家天地（下月刊），2010.01：159-161. [2]侯瑜. 浅谈权责发生机制在我国政府会计中的作用[J]. 现代会计，2008.01：18-20. [3]王敏.中国政府会计权责发生制改革论析[J]. 中央财经大学学报，2007（09）：156-158. [4]李建发.论改进我国政府会计与财务报告[J]. 会计研究，2005（06）：126-128 [5]吕景峰. 债权的作用与我国国有企业治理结构的改进[J]. 经济科学， 2008（03）:166-168. [6]李红. 我国政府预算与会计引权责发生制的思考[J]. 山东商业会计，2005.04：20-22.
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