随着市场经济的不断发展,对会计审计工作提出了新的要求,也为会计审计事业的发展带来了机遇和挑战。会计集中核算制的建立,为审计工作提供了有利的工作环境,会计资料集中性,银行账户单一性,会计监督有效性、核算手段先进性等这些都对提高审计质量和效率,降低审计风险有一定的作用。因此应大力加强对会计审计的管理、宣传力度,扩大会计审计的影响,建立健全与会计审计有关的法律法规制度,不断加强会计审计对政企工作的监督,为企业在市场经济中更好更快地发展作出贡献。
一、引言
审计指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。会计审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。审计是因经济监督的需要,也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的是经济监督的重要组成部分,主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查。会计审计一方面监督和促进社会经济的发展,同时又受经济发展的制约服从经济发展。
但是由于会计审计资源的稀缺性、环境的复杂性与不确定性、信息的不完备性与不对称性等真实的特征,所以对会计审计工作应注意的几个问题作如下分析。
二、以法定程序科学的方法进行审计
整合审计资源,实现审计业务的科学化管理,重点之一就是改进审计管理程序,即进一步明确审计工作总体目标和各项目审计目标,增强会计审计的科学性。
由于会计审计工作自身的独立性所以必须根据法律法规的规定设立,并依法使其行政权力,对其行政行为的后果承担相应的责任,这样才能有效保证会计审计工作的权威性与公正性以及保证审计组织更好的行使审计监督权。
首先在下达审计通知书时,审计机关要在实施审计三日前,由审计组向被审单位送达《审计通知书》。通知会计责任的双方,主送被审计单位,还要抄送会计核算中心。同时,通知书还要明确对双方必须审计的事项。并明确指出由被审单位或会计核算中心提供必要的工作条件。
其次实施审计并提出审计报告并征求被审单位的意见。对审计事项有关的会计资料其实、完整和其他相关情况需要由被审单位法定代表人和会计中心主管会计共同作出书面承诺。对被审单位财政财务收支真实性、合法性、效益性审计,特别是审计评价,必然涉及到被审单位和会计核算中心,因此,审计报告在征求被审单位意见时,还必须同时征求会计核算中心的意见。并要求在规定时间内,将其共同的书面意见送交审计组或审计机关。
最后审计意见书和审计决定书要分别情况再进行处理。审计意见书市对没有违反国家规定的财政收支、财务收支行为的审计事项作出评价;对情节显著轻微违反国家规定的财政收支、财务收支行为的,予以指明并责令自行纠正。审计意见书需要有一定的分析使意见书具有一定的指导与规范作用。
审计决定是指审计机关在审定审计报告后,依据《审计报告》中所列的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的事实,对被审计单位依法给予处理、处罚的审计文书。“对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为,需要依法给予处理、处罚的,除应当对审计事项作出评价,出具审计意见书外,还应当对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,在法定职权范围内作出处理、处罚的审计决定。”审计决定是加强国家的审计监督,维护国家财政经济秩序,促进廉政建设,保障国民经济健康发展的重要工具。对违反国家规定的财政收支、财务收支的行为具有实行惩戒与教育的直接效力。
出具审计意见书,既要对被审计单位保证会计工作和会计资料真实、全面、完整的会计责任进行评价,又要对会计核算中心工作真实、完整的会计责任进行评价。因是对两个客体同一审计事项的审计,只需出具一份审计意见书,分别评价双方的责任,在主送被审单位时,要抄送核算中心。审计决定书具有它的特殊性,原则是凡违反国家规定的财政财务收支行为的。对被审计单位要体现既对事又对人,在处理处罚单位的同时。追究单位负责人的会计责任。属会计核算中心失误的只对人不对事,主要追究责任人的责任。
所以审计决定只对被审计单位下。但要抄送给会计核算中心,由会计核算中心配合落实审计决定。对会计核算中心不按规定办理,审核把关不严,出现重大失误的,对会计核算中心的主管机关下达审计建议书,追究责任人的责任。
三、政府审计计划管理
政府审计计划管理的核心问题是研究如何合理有效地分配和利用审计资源。也就是说,确定会计审计计划目标,安排审计项目,实质上就是在分配审计资源,保证在给定资源的条件下充分履行审计职责。管理水平的高低在一定程度上决定了审计工作质量,审计机关内部管理制度水平较高,就能避免或减少审计决策风险、行为风险和技术风险,阻止审计风险从潜在状态向实质状态转换,降低风险发生的机率。
因此,政府审计计划管理应当分为审计规划和审计项目计划两个体系,从宏观和微观两个层面来控制整个会计审计管理程序。
四、充分考虑审计导向
风险导向型审计的产生,主要源自美国,风险导向型审计的内在思想是,任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。在未来,会计审计的战略创新主题是从制度基础审计转向风险导向审计。审计机关每年要对其风险管理计划的执行情况进行回顾,根据外部环境的变化,修改业务要求,控制环境,分析“组织发展计划”确定的重点工作事项的主要风险水平,提出解决之道。
风险导向审计能够提高会计审计的质量。因为知识经济的跳跃式发展一方面会带来高效率,另一方面存在大量无形的、不确定的以及创新因素,这都会使审计风险和信息风险增加。
实践表明:信息化是有风险的,信息系统规模越大,功能越复杂,风险也就越大。风险基础审计顺应了高风险环境下的需要,提供了一种降低审计风险的新思路。风险导向审计将会计审计结论建立在审计风险评估的基础上,依据企业内在和外在的风险因素,确定应当审计的事项及审计重点的系统方法。为了适应充满风险的会计审计环境,其特别师会计审计战略,要求对各种风险因素进行综合分析,适时修改相应的一些不合时宜的法律法规,制定适合于每一个被审计单位具体情况的审计计划与目标,以适应经济发展的需要。
五、考虑市场信息的不对称性
在审计过程中应拓宽审计信息流动渠道,提高审计成果的利用效率。审计信息管理是对审计信息的收集、加工、处理、传递和存储等的管理。审计信息不但影响审计机构内部决策活动,而且影响利用审计信息进行决策的外部单位。所以,审计机构应建立健全审计信息工作制度,加强审计信息管理。在具体工作中,审计机构应组建或明确一个独立的部门负责审计信息资源的统一管理,由其负责利用信息网络技术,对分散的信息进行收集、整理和分配,并建立审计信息数据库,为共享信息奠定基础;审计人员要增强合作意识,提高信息共享的自觉性,为信息交换提供便利,同时,要通过对审计信息的综合利用,提高信息的利用水平,避免就事论事的低层次分析,要把历史的、零散的、来源广泛的审计信息,围绕一定的审计目标进行整合,通过归纳分析,使之系统化,在更高的层次上体现审计成果。
六、提高审计人员的素质
刘家义审计长提出,国家审计是经济社会运行的“免疫系统”,这不仅树立了审计事业自身建设和发展的科学宏伟目标,而且对审计人员的素质和能力提出了更高的要求。在当前经济快速更新发展的新形势下,会计审计人员的职业素质(政治素质和业务素质)、潜能发挥,对履行审计职责,提高会计审计地位、树立良好审计形象至关重要。因此审计机关要适应形势发展要求。
(一)开发现有审计人力资源,发掘其潜能
可以采取的措施是:建立一系列的激励、竞争管理、福利制度,调动审计人员发挥出最大潜能;加强行业培训,构建审计系统干部终身职业教育体系。
(二)可以更新审计人员,优化审计队伍结构
真正建立起政治过硬、业务精通、作风优良的职业化审计队伍,为把审计事业建设得更辉煌打下坚实的基础。同时,应做到“三个结合”,即:
1 定期培训与自学相结合。
2 理论研究与实践相结合。
3 应用法规文件时原则性与灵活性相结合。审计人员素质提高了,工作就能得心应手,审计工作质量及效率也会随之提高。
审计人员是审计“免疫系统”的“细胞”,也是发挥审计“免疫系统”作用的重要力量。审计人员只有具备良好的全面素质和过硬的综合能力,才能真正履行好审计工作的神圣使命,为审计“免疫系统”功能的实现增添力量。
作者：黄少龙 来源：今日财富·理论 2010年3期
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