一、中国注册会计师应具有的会计职业道德
根据国际会计师联合会和多国颁布的注册会计师职业道德规范文件，可综合为：专业胜任能力和保持应有的关注。会计是一门持续发展和完善的行业，注册会计师需不断学习和掌握必要知识和技能，根据条款的修正更新已有知识，从而胜任注册会计师需面对的工作；同时积极关注行业内外，保持一定关注；诚信、客观、公正的态度和独立性。工作中需保持独立性，避免受企业干扰；不可弄虚作假，需真实客观的计算、核查并反映真实数据，以展示企业真实状况；保密。注会接触到企业的各项机密的财务数据，必须保密；维护公众利益，维护职业声誉。注册会计师通过审计将企业的真实情况进行公布，得到数据的绝不仅仅只有收件人，还有投资者、银行等客体，影响范围广，因此审计结果的客观真实尤为重要，涉及到公众利益和注册会计师的职业声誉；良好职业行为，对客户负责。注册会计师的审计工作需高效准确完成审计工作，并提供给企业管理者发展的意见建议，帮助企业更好的发展。
二、审计报告内容的规定以及内容的不良化
（一）中国注册会计师审计报告的内容
中国审计报告一直跟随ISA准则变化发展。目前我国审计报告准则按照IAS新准则，执行《中国注册会计师审计准则第1501号—审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》，审计报告由标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章、报告日期，共九个部分。在非标准审计报告中还要增加说明段，以说明审计意见。
（二）审计报告内容的不良化方式
内容虚假化。为获取客户，恶性竞争导致注册会计师在编制审计报告过程中隐藏企业问题。同时由于市场对审计报告的质量要求不高，政府部门监督不到位，注册会计师对待工作不积极。另一方面，企业自身出具虚假财务报告，且不允许注册会计师对该财务报告进行核查，不提供必需资料，不允许注册会计师揭露企业存在的运营不良状况等，注册会计师的执业权利不足，工作独立性受到制约，最终造成该审计报告虚假。
内容作用低下。高质量审计报告需求低，抱有客户不关心审计报告质量的想法且不关心社会利益，注册会计师应付工作，从而导致审计报告的内容仅仅揭示当前企业的运营基本现状，对于重要数据、重要信息，意见建议等没有做重点说明，最终使得审计报告内容作用低下。
三、会计职业道德对中国注册会计师审计报告内容的作用方式
（一）收件人
本段提醒注册会计师服务对象。注册会计师既要为了客户服务，也要维护社会的公众利益。在社会大众的一致认同下，该收件人包括了所有相关或可能相关的利益人。虽然准则未提及，在会计职业道德的要求下，审计报告的收件人已由“合同约定”默认扩大到没有合同约定的第三方。
（二）引言段
本段要求注册会计师避免内容虚假。注册会计师需要对财务报表、报表日期、会计方法进行说明，向报告使用者反映报告覆盖的企业状况范围。会计职业道德要求使用数据必须真实，客观，完整，不可隐藏或捏造数据。
（三）管理层对财务报表的责任段
本段明确了财务报表的提供者是企业的管理层，注册会计师是在企业提供的财务报表的基础上进行审计工作，如果审计报告错误是由企业提供的财务报告出错，注册会计师不承担责任，同时其反映的企业运营状况将更加真实客观，因此会计职业道德要求注册会计师能够更加准确、客观的并且独立的完成审计工作，对客户和公众负责，同时也对其专业胜任能力提出更高要求。
（四）注册会计师的责任段
本段敦促注册会计师遵循会计职业道德。类似于考试签署诚信承诺书，本段即要求注册会计师签署诚信承诺书，大大加强会计职业道德在其心目中的地位，对其审计工作产生积极影响。
（五）审计意见段
本段会计职业道德要求注册会计师避免内容虚假，作用低下。会计职业道德要求注册会计师必须充分体现自身专业胜任能力，在保持独立性的情况下，客观公正合理科学的分析现状及问题，给出最客观实际的企业运营状况和真正有用的信息，提供各方面的改进建议，推动企业更好的发展。同时必须遵守保密的原则，不可透露企业机密。
（六）注册会计师的签名和盖章，会计师事务所的名称、地址和盖章
会计职业道德要求完成此审计报告的注册会计师必须对整份审计报告负责，而该签字盖章是对该责任的实名认证。
（七）报告日期
会计职业道德要求注册会计师在此部分避免内容虚假。由于企业财务报告日和审计报告日有一定间隔，为保证数据真实客观有效，注册会计师需对该期间的财务状况进行审计，保证对企业负责。
（八）说明段
会计职业道德要求注册会计师给出审计意见的合理理由，必须如实客观公正说明企业财务报告中存在的问题，企业运营状况的问题，对于保留意见审计报告、无法表示意见审计报告和否定意见审计报告中存在问题更需要详细说明。
四、总结
从以上可以看出，我国当前审计报告内容存在的问题的根源是会计职业道德的问题。我们需要从影响会计职业道德的内外部因素出发，以使影响我国注册会计师审计报告内容的消极影响转为积极影响。
从审计报告内容部分出发，已有的固定格式的标题、收件人、责任段等都在强调注册会计师心中职业道德的地位，加深影响，具有一定作用。
同时，依据会计职业道德对审计报告内容的影响可以看出，意见段和说明段等需要注册会计师发表个人看法和观点并给出充足理由的部分是最体现内容质量，最应当从该部分着手，进行规范和要求，从而完善审计报告制度，提供审计报告质量。
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