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新会计准则为人们关注的焦点，被认为是会计史上的里程碑，但新准则的简约化也使得弹性空间加大，对职业判断具有更高的依赖性。本文通过分析会计准则与职业判断的关系，指出了会计职业判断在新会计准则实施中的重要作用，以及新准则对会计职业判断的要求，并提出了在新形势下提高职业判断能力的途径。
急求关于会计准则方面的论文我国会计准则与国际会计准则的趋同分析
摘要：
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上市公司执行新准则标志着我国会计准则的国际趋同。我国会计准则和国际会计准则是否存在着差异及差异存在原因是什么,本文对此进行了探讨。对投资业务、固定资产业务和无形资产、存货业务的具体准则进行
对比,分析其中差异,并结合我国会计环境对差异存在的原因进行了分析,同时提出对策建议。
关键词：会计准则趋同比较会计环境
一、我国会计准则国际趋同的现状分析
随着新的会计准则的发布与实施,我国企业会计准则已经与国际会计惯例一致。无论是对资产、负债、收入、费用等会计要素的
定义还是对公允价值的引入,均体现了与国际会计准则的趋同。
(一)基本会计准则比较分析我国会计准则体系已经与国际会计准则趋同,两者是否完全一致。从(表1)可以清楚的看到,我
国的基本会计准则与国际会计准则的概念框架已基本一致,只存在少许差异,具体表现我国准则中更为强调谨慎性原则。在财务报
告目标上,都要求提供在经济决策中有助于一系列使用者了解关于企业财务状况、经营业绩和现金流量的信息,并强调受托责任的
履行;国际会计准则的财务报表要素分为反映财务状况的资产、负债、权益和反映业绩的收益(收入+利得)、费用(包括损失)。而
我国直接分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,两者基本相同;在对要素确认时,均强调判断标准是与该项目有关经济利益
将很可能流入或流出企业,但我国要求严格按照要素的定义确认,并对定义给出详细的说明,而国际会计准则只强调两个标准:一是
与该项目有关经济利益将很可能流入或流出企业,二是对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量,只要符合这两个标准就可以确
认。这是与发达国家在具体会计操作上强调会计师的职业判断有关,我国目前会计从业人员普遍业务素质较低,要求自行职业判断
来确认会计报表要素可能会产生很多问题,因此,要求严格地按要素的定义确认;在计量上,均可以采用历史成本、重置成本、可变现
净值、公允价值,而目前我国对公允价值的使用较谨慎,强调必须在确保会计要素金额能够取得并可靠计量的情况下才能使用公允
价值。国际会计准则规定为了更好反映经济业务实质,允许企业选用计量属性,如允许企业为了处理非货币性资产价格变动的影响,
而采用现行成本基础,以弥补历史成本会计模式的不足。
(二)具体会计准则比较分析既然我国基本准则与国际《编制与呈报财务报表框架》存在差异,那么体现在具体准则上是否
存在差异。对投资业务、固定资产业务和无形资产、存货业务的会计准则对比分析,见(表2)。从(表2)可以看出,两者的主要差别:
一是谨慎性在我国会计准则尤为强调。如对短期投资持有收益的会计处理国际会计准则中可以确认为收益,而我国会计准则规定只
能将收到的现金股利或利息冲减投资成本。二是计量方法我国基本不使用重估价。如长期债权投资在国际会计准则中可采用重估
价,我国会计准则只能用历史成本来摊销;对固定资产,国际会计准则允许初始计量后对固定资产进行重估价,并且估价以公允价值
为基础,而我国会计准则不允许重估价;无形资产方面,国际会计准则以获取当日的公允价值计量,而我国会计准则规定应按取得时
成本进行初始计量;另外国际会计准则规定在后期可以基于活跃的市场价格对无形资产进行重估价,而我国会计准则不允许重估
价。三是在具体操作技术方面,我国会计准则比国际会计准则规定得更为详细。发达国家会计师专业水平较高,因而国际会计准则
强调对经济业务的职业判断,我国会计准则则要规定详尽,以便会计人员操作,也利于防止做假,保证会计信息的真实性。四是我国
会计准则为保证会计信息真实性而采取不同举措。固定资产计价国际会计准则认为报废时清理费用应计入其成本,而我国会计准则
不将清理费用计入成本;存货发出计价,国际会计准则可以采用后进先出法,我国会计准则规定不能采用后进先出法。五是公允价值
的应用不同。国际会计准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性,我国会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地
产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值,新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎。六是
资产减值准备计提不同。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,我国资产减值准则明确规定,计提的减值准备不得转回,这
是我国会计准则与国际财务报告准则的实质性区别之一,这也是由于我国目前上市公司利用减值准则的计提和转回操纵利润现象
严重导致的,通过此项规定,有利于会计信息的真实性。
二、我国会计准则与国际会计准则差异的原因分析
通过上述比较可以看出,我国会计准则与国际会计准则仍存在差异,其原因主要有以下方面:
(一)市场经济机制发育成熟度低市场发育处于幼稚期,市场环境不完善,市场信号严重失灵,交易方式传统,交易组织单一,
市场体系发展不平衡,生产资料、消费品市场、要素市场、技术市场、劳动力市场以及金融市场等都相对缓慢,市场中介组织功能及作
用还小,市场法规建设仍处于摸索前进阶段。整体商品交易与社会诚信度低。经济转型过程中经济快速发展,交易越来越频繁,但是
社会信用体系建设却相对落后,经济生活中失信现象屡屡发生,假冒伪劣泛滥、虚假欺诈等问题更是层出不穷。社会信用缺失不仅妨
碍了经济正常运行,甚至还导致人们信仰危机和价值观紊乱,造成整体社会和经济的混乱、衰退。
(二)会计人员素质低由于经济发展速度快,会计队伍的培养跟不上市场发展的要求,会计人员在素质上适应不了会计工作的
要求,部分从业人员由于对会计法规、制度甚至原理不熟悉,或对会计新知识知之甚少。也有一些从业者基于各种外界压力或自身不良
动机,造成会计信息失真。会计职业队伍独立判断分析能力弱。从生成会计信息的领域看,我国会计队伍整体素质低,缺乏必要的专业
知识和技能,独立、成熟的职业判断尚有困难。我国会计报表使用人主要分为两类,其一是政府的财政税务、银行等部门,这些部门或由
于专业水准有限或由于利益相关度较低,对会计报表的认识和利用比较弱;其二是社会的投资者,包括现有投资者和潜在投资者,其中
除了专业投资机构外,一般的公众投资者几乎不具备起码的财会专业知识,对会计报表的分析水平、识别手段、鉴别能力都极为有限。
三、我国会计准则国际趋同的对策建议
一方面是经济全球化带来的会计准则全球趋同,一方面是我国特殊的国情要求我国的会计准则不能照搬照抄国际会计准则。应
该怎样促进我国会计准则的发展,来更好的服务经济建设。首先必须认识到,会计准则国际趋同的发展形势是大势所趋,以国际会计
准则委员会的国际财务报告准则为代表的全球会计准则至少能在全世界各主要资本市场上获得统一应用将成为现实,我国要加快
改革和开放的步伐,必须充分利用国际资本市场的资金,无论是直接到海外上市还是吸引外资,都必须遵守国际资本市场的规则,尽
可能减少我国会计准则与国际准则的差异。其次,改变我国目前将基本准则视为概念框架的做法,加强会计理论的研究,及早制定我
国会计准则的概念框架,使我国准则能在前后一贯、内在一致的基础上加以制定,并更加符合国际惯例。第三,我国应密切关注国际
会计与财务报告准则的发展形势以及各国会计准则与国际准则趋同的动态,应认真分析我国会计准则与国际准则之间的差异和原
因,并提出减少差异的措施和落实计划。最后,为了维护我国的利益,扩大我国的影响,我国应积极创造条件最终成为国际会计准则
制定国之一。目前国际会计准则委员会的成员为西方发达国家,考虑的大多是发达国家的情况和利益。我国要参与到国际准则的制
定中去,促使国际会计准则的制定能在一定程度上照顾到我国以及其他发展中国家的利益。所以应“积极主动地”推动我国会计准
则与国际准则的趋同,而不是“消极地”强调我国的特殊情况,回避与国际准则的趋同。
参考文献：
[1]葛家澍、杜兴强:《财务会计概念框架与会计准则问题研究》,中国财政经济出版社2003年版。
[2]中华人民共和国财政部:《企业会计准则———基本准则》,《中华人民共和国财政部令第33号》,2006年。
[3]中华人民共和国财政部:《38项具体会计准则》,2006年。
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