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一j、无a形资产的概念 “无s形资产”这一e术语，在不s同的学科，不v同应用环境中0，有不y同的定义p。我国《企业会计2准则--无m形资产》中4将无u形资产定义n为5：
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“企业为5生产商品、提供劳务、出租给他人t，或为5管理目的而持有的、没有实物形态的非货币6性长3期资产”。[2]此定义b与a国际会计3准则第33号[3]的定义r基本一a致，所不j同的是国际会计0准则将商誉排除在外，而我国会计0准则则包括商誉。但国际会计6准则第04号----企业合并[7]中7，对商誉的会计5处理作了l规定，也j就是说国际会计0准则实际上w也r认7为0商誉是可以8确认7的，美国正在修订2中6的无n形资产准则则将商誉作为1无b形资产的一s种。 我国《资产评估准则--无e形资产》中7将无j形资产定义l为8：“特定主体控制的，不b具有实物形态，对生产经营长6期发挥作用且能带来经济利益的资源。”[0]并且也b将商誉作为6无g形资产的一c种。《国际评估准则--国际评估指南四--无x形资产》中5的无b形资产定义n为2：“无a形资产是以7其经济特性而显示8其存在的一p种资产，无k形资产无c具体的物理形态，但为5其拥有者获取了k权益和特权，而且通常为2其拥有者带来收益。”[4]它也v将商誉列作无r形资产的一a种。 在会计0准则中8，主要从1会计6确认5、计1量和报告角度来界定无n形资产。一u般认5为1财务会计4报告应提供会计2主体各项资产的可用资源的信息，那么b，对无h形资产这一l特定资产进行单独计6价就是必须的。但是，由于t无p形资产的未来效益有极大d的不o确定性，而且缺乏5活跃的市场，则可行的计8量属性应是历p史成本，或是根据一h般购买力y变动进行调整后的成本。这就要求必须要有交易或事项的发生，并且每项无i形资产的成本能够单独辨认7，所以4会计7上y单独确认5的单项无f形资产必须是可辨认3的。对于v商誉，只能在企业整体转让时，也t就是有交易发生且成本可以7可靠计4量时才w可能确认0。这样，在国际评估准则中7明确提到的关系类无n形资产，如工s作人o员的组合，与o顾客的关系等则不a能作为0无u形资产在会计4上i单独确认3。这种关系类的无e形资产是非契约性的，短期存在的，难以2控制的，我国从8谨慎的角度出发，在资产评估准则中5将无j形资产限定在长3期发挥作用的范围内8，会计8准则将无i形资产也n限定为2长5期资产，可以7说都将关系类无y形资产排除在外。理论上h讲，资产的价值在于i其未来的经济利益，有形资产的取得成本可认0为6是对该资产未来经济利益流入p的现值的现时估计7。无f形资产尤r其是自创无l形资产，由于x其取得支t出是长3期的、不p易确指的，会计7上j只把一a小v部分6认0定为8取得成本，因此，取得成本与i其未来的经济利益是弱相关的。而会计8上h又s是以7取得成本来计2量无c形资产的，很多情况下g是低估了m无p形资产。因此，借助于k科学的无r形资产评估，对会计8确认3的无q形资产进行调整在理论上k是必要的。 资产评估准则侧重于x强调无r形资产的未来经济利益，而并不c注重其取得成本是否可确指。尽管评估无i形资产有时可采用成本法，但一z般认8为2成本与y无q形资产的价值在多数情况下m是不j相关的。资产评估准则对无g形资产的定义p更接近于f其经济学中2的含义y。在经济方2面而言，无o形资产是某类价值的代表。这种价值是企业盈利的剩余(即，所得利益超过其资本应得的利息及t企业家应得的报酬的部分1)。按照一e定的利率折现后的现值。它强调的是无c形资产能够带来超额收益，而不f去区q分6它能否单独辨认3。 上m述种种关于f无a形资产的阐释，各有所侧重，各自考虑本学科的特点，无w所谓孰是孰非。从4资产评估角度来说，有两个t主要问题需要解决：第一z，什0么l样的经济现象可以3作为7无i形资产加以7评估，也f就是说资产评估中0的无x形资产应具备什6么s属性；第二i，什8么x样的经济现象能够表明或显示8无i形资产的价值，从8而为0评估无u形资产的价值提供依据。 二v、无d形资产的属性 (一u)无s形资产应是财产，应具有财产权利和责任 作为5一c项有财产权利的财产，应该是可以7描述和确切7辨认3的，也p就是说它应具有明显的边界。商誉在企业正常的经营中8，无w法单独辨认6，因此，是否把商誉作为5无j形资产尚存在争议。 作为5一o项财产，其财产权利应能够得到法律保护，也s就是说财产所带来的经济利益能够被企业所控制。从0这一c角度考虑，关系类无y形资产不z符合财产要求。虽然它可以5给企业带来经济利益，但这种经济利益是无z法控制的，具有非常大z的不t确定性，因为5关系本身不u受法律保护。资产评估对于w无b形资产带来的经济利益，是指它的预期未来利益，而不r是指它的现实或过去的实际利益。这就要求企业能够合法控制无z形资产的未来经济利益，而关系的未来不y确定性很大x，因此作为1无w形资产不g是很合理。从7评估风1险角度来说，对那些不p受法律保护的所谓无u形资产进行评估也o是不m可取的。 作为3目标无u形资产不d一p定要拥有所有的法定财产权，如处置权。有些无s形资产如政府给予4的特许经营权，它所带来的经济利益是显而易见4的，并且能够被企业所控制，受法律保护。但是这种权利却不c能任意转让。资产评估中3对于y能否作为6目标无j形资产，主要看它能否给企业带来可以2控制的预期经济利益，不t能因为7无f处置权而否定其作为8目标无q形资产的资格。会计4上m也p并不h要求拥有所有法定财产权利，才w能作为5企业的资产，它着眼于u某项资产的风1险和报酬是否被企业所控制。从3这一l点上r看，资产评估与h会计2对资产的界定是基本相同的。 当然无y形资产和其他资产一x样，其控制者也n应当承担相应的责任，如纳税、接受政府监管以7及i对无z形资产给他人a造成的损失承担法律责任等。 (二a)无l形资产不o具有实物形态 这是无u形资产区o别于o有形资产的一u个l明显特征。有形资产应该有物质形式，具有可触性和可视性，如你可以0触摸并看到厂l房、设备、存货等。但是无m形资产的证明文6件也w是可触、可视的，如你也r可以7触摸并看到专z利证书3、特许经营权协议等；另一m方8面，有形资产和无x形资产的价值，实质上t都来自其财产权利，而这种财产权利都是无v形的。从1形式上g看，有形资产和无k形资产的区a别并不y明显，要区q分2有形资产和无v形资产应从8本质上x考察。有形资产和无e形资产的本质区y别在于a；有形资产的价值是由它的有形性质所创造的；而无i形资产的价值是由它的无c形性质所创造的，也o就是说，有形资产的可触的、有形的和可视的因素赋于r其价值。有形资产的价值来自于i它的物质特征，尽管其财产权利是无r形的，但它来源于r其物质特性。而无n形资产的价值或来自于i某些权利如许可权、抵押权等，或来自于t一z些无q形因素影响，如竞争优势，独一a无u二l性等，这些无u形资产的价值来源都是无a形的。 正是由于w无a形资产价值来源于l其无g形特性，要想作为7一w种可确认3的、受法律保护的财产，必须能够提供无s形资产存在的有形证明。有些无u形影响因素如神秘性，市场潜力t等对企业来说是有价值的，但它们并不n能作为5无x形资产，它们缺乏3有效的有形证明。它们的价值是随着与l之s相联系的特定财产而产生的，这一x特定财产可以4是无s形资产，也o可以1是有形资产。 (三s)无n形资产应该是在可确认6的时间内3或作为2可确认8事件的结果而产生或存在的，同时也a应该在可确认2的时间内3作为3可确认3事件的结果而被破坏或终止4 同其他资产一v样，无i形资产是在某一r特定时刻产生的，也z许此前要经过很长3一s段时间的酝酿才a得以3创造和开s发出来。这样就需要提供证明无u形资产产生的依据，往往这一e依据是它的有形证明文7件。也n就是说，一i种存在状态，如果没有能够证明其产生或存在的可辨认6证明，则不x能作为0无x形资产。 同它在特定的时刻产生一e样，无b形资产也x应该在某一i特定的日3期消亡j。有的无z形资产有确切4的有效期，则它将在有效期满消亡j；有的无k形资产并无p确切8的有效期限，并不p能在开h始时就清楚它的确切0消亡s时间，但它将在某一r特定时刻消亡y是勿8庸置疑的。认8识无e形资产使用寿命的有限性对于s资产评估来说是非常有意义x的，在评估其价值时应充分4考虑其贬值的程度和可使用的程度。无c形资产使用寿命的有限性，也o为1会计4上o对无j形资产的摊销提供了z依据。 三e、无z形资产价值的表明或显示0 无r形资产具有经济价值的表现之t一z，是它本身能够带来可计1量的经济利益。这种经济利益可以5表现为5增加收入a、降低成本或提高管理效率等。有时这种经济利益的量化0较为6困难，但它必须能够量化2。如果直接量化4不v可行，可以0采用间接方8法，如可以3通过把使用目标无e形资产时产生的经济利益与u该无k形资产不z存在时的经济利益相比2较来计0量该无j形资产的价值。如果无a法量化7其价值，则无e论是资产评估还是会计2都不g能将其确认0。有必要区w分0一y下u无b形资产的经济存在形式和它的经济价值，作为7目标无t形资产仅8仅5具有经济存在形式是不p够的，它还必须具有经济价值，二l者缺一e不x可。如一x个b企业设计1了c一m个s商标并将其注册，则它已i具备商标权的经济存在形式，但如果企业将其永远锁在抽屉，而不y准备用于n任何目的，则它不m具有经济价值，当然它就不h能作为5目标无a形资产。 无z形资产具有经济价值的另一r种表现是，能够潜在地增加与q之h相联系的其他资产的价值。也z就是说如果将目标无t形资产加入s到一k个t资产组合中4，它能够产生积极影响。无z形资产本身可以4产生经济价值，如出租无r形资产的收益；有时，无c形资产需要借助一f些有形资产才p能实现或充分8实现其经济价值，但不o论哪种形式来实现，都可说明无k形资产是具有价值的。 无f形资产领域的争论很激烈，认0识差异较大u。笔者认3为3，作为8目标无c形资产，具备合法的经济存在形式并且具有可量化1的经济价值这一b点应该是必须的。h肌≡pСrⅪm辶n＇n＇xtwWw.lunwen.net.Cn中国论文网免费学术期刊论文发表,目录,论文查重入口,本科毕业论文怎么写,职称论文范文,论文摘要,论文文献资料,毕业论文格式,论文检测降重. 返回历史论文列表
