为了合理开发、适度调节、有效利用、管理和保护有效的水资源，各地水利部门进行了大规模的水利工程建设，这些水利工程项目的建设为加快地方经济发展奠定了坚实、可靠的基础。但是，我国各地水利工程项目的竣工决算往往是滞后的，给水利部门进行国有资产管理、成本核算以及工程项目的尾款支付等造成了不同程度的影响。因此，及时对水利工程项目进行竣工决算，是当前水利部门急需解决的一项重要任务。
一、水利工程项目竣工决算研宄的简要概述
在当前情况下，我国财务会计的研宄主要集中于上市
公司财务会计研宄方面，对于基建会计的研宄相当较少，而对水利工程竣工决算的研宄相对更少。陆有汉(2007)认为我国水利工程普遍存在着竣工决算速度缓慢的现象，有些工程项目竣工十几年后还没有办理相关的竣工决算手续，长期挂账，形成了所水利工程的“烂尾账”。水利基建项目不能及时办理竣工决算程序，往往会影响项目后续财务管理、交付使用财产的核算、项目管理、完工评估以及水利工程项目审计的及时性(杨土寿，2010;陆有汉，2007;蔡青，2007)。在水利工程竣工决算滞后的影响因素方面，陆有汉(2007)认为主要是由于制度、思想观念、施工管理过程、工程分期以及时间跨度等方面造成的，而杨土寿(2010)却认为国家职能部门的重视程度、水利工程自身特点以及建设单位的积极性、结算资料准确进度等原因造成的。
上述研宄丰富了水利工程项目竣工决算研宄的相关文献，对于我国水利工程项目竣工决算工作有着十分重要的指导意义，但上述文献对于水利工程项目影响因素及对策的分析不够透彻，没有具体从制度上提出相关的解决方案，也没有从水利工程项目核算所依据的《国有建设单位会计制度》等方面寻找原因和提出相关政策建议。因此，本文拟结合我国水利部门近几年水利工程实践，对我国水利工程项目竣工决算中存在的问题进行分析，提出解决水利工程项目竣工决算滞后的政策建议，以便进一步提升我国水利工程项目竣工决算的质量与效率。
二、水利工程项目竣工决算滞后的影响因素
水利工程项目竣工决算滞后的影响因素即包括国家宏观政策层面，也包括水利部门自身的因素。
(一)对水利工程竣工决算重视程度不高，出现重建轻管现象
我国部分地区对国家投资水利项目存在着重建轻管的现象，只是重视水利工程项目资金的投入量，而忽视了水利工程项目资金的产出效益。许多项目建成后没有明确的管护主体，没有安排固定的运行维护经费，使得这些新建的水利设施没使用多久就发生损毁了，迫使国家重复建设、重复投资，造成浪费。没有形成对水利工程基建项目长效的绩效考核评价机制。现有的绩效考核机制主要考核资金使用是否合规、项目的完成情况如何等，这种绩效考核机制使得有关部门相当重视水利工程项目申请和资金投入等，而漠视通过及时办理水利工程项目的财务竣工决算来明确交付使用资产责任主体及管护主体工作，对已建成的项目没有后续的维护经费保障水利设施长期发挥效益，出现重建轻管现象。
(二)地方配套资金不足，造成项目无法竣工
在我国部分地区经济落后、财力不足，地方配套资金长期不到位，项目配套工程无法如期完成。这也造成水利工程竣工决算的滞后。
(三)基本建设会计核算相关法规滞后
我国水利工程项目会计核算所依据的法规主要包括《基本建设财务管理规定》《水利工程管理单位财务制度》、《建设工程价款结算暂行办法》和《国有建设单位会计制度》等，上述三个文件分别于2002年、1994年、2004年和1995年颁布，随着时间推移、社会经济的发展，这些会计法规己经不能完全适应社会经济的变化。这些不适应主要表现在以下几个方面：
1、水利工程项目会计核算所依据的相关预算金额规定与现实情况存在着差距。例如，2002年颁布的《基本建设财务管理规定》规定，工程总概算在1000万以下的，建设单位管理费的比例为1.5%，一个20万工程总概算的项目，其建设单位管理则不能超过3000元，业务招待费更不能超过300元，在当前我国物价水平下，这些费用根据不能满足水利工程项目建设的实际需要，这也导致了部分小型水利工程项目在合理列支这些开支后，不能满足国家法规的要求，而不进行水利工程项目竣工决算，从而陷入“两难境地”。
2、《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》中关于待摊投资的规定影响水利工程项目竣工决算及时性。《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》中关于待摊投资范围的规定相对较广，部分待摊投资项目需要在项目竣工后很长一段才能具体确定，如项目后评价费、政府征地费以及土地办证费等，而这部分费用往往占工程总预算的比重超过了5%，有的甚至达到20%-30%，不符合“水利工程竣工决算未完工程和预留费用，大型项目不能超过3%，小型项目不超过5%”的相关规定。这方面的问题严重影响着我国水利工程项目竣工决算的及时性。
3、《基本建设财务管理规定》中关于“基建项目单独建账”的规定影响着水利工程项目竣工决算的及时性。《基本建设财务管理规定》中提出：“每个基本建设项目都必须单独建账、单位核算;同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理”。该规定对于保证基建项目建设资金的专款专用是十分必要的，但在一些地区水利工程点多、面广、项目分散。部分县水利局就“水畜饮水”工程一项可能一年就要开工好几十个基建项目，而这些项目大都是资金量小、分布较广，这种工作量对于本己捉襟见肘的会计人员来说本来就是一种挑战，更不用说保证水利工程项目竣工决算编制的及时性。
此外，由于现有《国有建设单位会计制度》于1995年颁布，虽然经过了大量的修正，但由于社会经济的发展，其核算规定己经不能适应水利工程项目实际情况，需要会计人员进行大量的职业判断，这也影响着水利工程项目竣工决算编制的及时性。
(四)档案资料移交不及时
近几年来，随着我国水利工程投资规范的逐步加大，水利工程项目竣工决算档案资料的移交往往存在移交不及时的现象。在工期紧、任务重的情况下，现有的工程项目刚刚按期投产，新的工程又开始建设，对项目投产后收集工程结算资料并移交财务部门时间滞后，导致财务决算时因资料不全而无法按时完成。与此同时，在水利工程项目竣工决算过程中，水利部门缺乏对外单位的约束力。这种约束力的缺乏主要受到工程款支付的影响，当支付施工单位的工程款达到或超过95%时，施工单位的工程款就己经基本收到，在缺乏经济约束力的情况下，部分施工单位拖延移交资料的现象严重，这严重影响着水利工程项目竣工决算工作的顺利进行。
(五)财务人员配备不足
近年来，政府部门加大了对水利部门的投入，但财务人员的数量及质量并没有随着投入的增长而增长，一些基层财务人员要做十几套基建账，工作量大，无法及时办理每个项目的竣工决算。与此同时，在财务机构不健全、财务人员配备不足、素质较低状况下，水利工程项目会计核算不能提供及时的会计信息，从而滞后了编制水利工程项目财务竣工决算的时间。
三、防范水利工程项目竣工决算滞后的政策建议
通过以上分析可知，保证水利工程项目竣工决算的及时性需要从机构设置、会计制度完善、会计人员的素质等多方面着手。综合以上影响水利工程项目竣工决算滞后的影响因素，笔者认为应从如下几个方面改进现有水利工程项目竣工决算进度。
(一)提高工程项目竣工决算的重视程度
水利部门的各级领导与相关部门应当把水利工程项目竣工决算放在与工程建设同等重要的位置，将水利工程项目竣工决算视为工程建设的继续，并将竣工决算完成情况纳入相关领导人员的考核指标。
与此同时，充分调动水利工程建设单位及时办理竣工决算的积极性，从人力、物力和财力等方面保证工程项目顺利、及时的完成竣工决算，成立临时、专门机构，专门负责项目竣工决算资料收集、未完工预计、预留费用的估算、决算报告编写等工作。
在水利工程项目竣工决算编制机构的组成方面，主管部门应当要求各项目建设单位“一把手”担任机构领导人，财务、工程、审计、物资等部门负责人为领导小组成员。领导小组下设工作组和办公室，办公室主任由财务部门负责人担任，办公室成员由财务部相关人员组成。同时还按规定程序选聘中介机构帮助完成决算工作。
(二)修订和完善现有水利工程项目会计核算法规
由前文分析可知，我国水利工程项目会计核算所依据的法规存在一定的滞后性，己经不能完全适应当前水利工程项目建设的需求。因此，国家应通过实地调研挖掘现有水利工程项目会计信息法规的不足之处，有针对性的修订和完善现有水利工程项目会计核算法规，尽量减少会计人员的职业判断，保证会计核算的准确性，从而保证工程竣工决算的及时性。例如，在编制竣工决算时，未完工程和预留费用比例的处理方面，可根据实际情况适当提高其比例或给予各省水利厅以自由裁量权;对于待摊投资包括的范围予以缩减，部分项目是否考虑直接费用化，是否可以直接计入“待核销基建支出”，减少部分待摊投资项目对于工程竣工决算及时性的影响。
(三)加强水利部门工程项目竣工决算制度建设
水利部门工程项目竣工决算制度建立的目的在于制定一系列的规则、守法程序和行为约束水利部门的竣工决算相关人员，具体而言这些竣工决算制度包括如下几个方面:
1、建立竣工决算工作定期例会制度
按照水利工程项目建设的时间表，水利工程项目的主管部门应当建立竣工决算工作月度例会制度，要求各单位都要按周或月编制竣工决算工作计划，明确每位竣工决算编制机构人员现阶段的工作目标、任务。机构领导人要在例会上落后前一阶段工作计划完成情况，未完成任务的要说明原因，及时了解并切实帮助机构每位工作人员解决工作中存在的困难。
2、建立项目竣工决算职责制度
为加强分工协作，切实提高水利工程项目竣工决算各环节的工作质量和效率，对财务部门、审计部门、工程部门、物资部门和施工单位的职责进行了明确。
3、建立项目竣工决算信息沟通机制
水利工程项目的主管部门每月都应当要求系统内各单位，以简报的形式通报水利工程项目财务竣工决算完成情况。对未完成月度工作计划的水利工程项目执行单位，主管部门要求其分析滞后的原因和存在的问题，并由未完成任务的单位“一把手”向主管部门汇报，汇报结果纳入对相关单位的最终的绩效考核。
4、建立水利工程项目绩效考核机制
水利工程项目竣工决算滞后的原因之一在于缺乏必要的项目绩效考核机制，笔者认为水利工程项目的绩效考核机制应从两个方面着手：其一，为加快水利工程项目进度，可建立激励机制鼓励施工单位或项目负责人保质、保量完成进度;其二，主管部门将水利工程项目竣工决算完成情况纳入对下级单位项目的绩效考核，对主管水利工程项目的“一把手”实行问责制，并将结果纳入到绩效考核中。
5、建立水利工程项目监督整改制度
工程财务决算工作领导小组办公室组织力量定期或不定期地对水利工程项目中存在问题的整改情况进行抽查，防止水利工程项目负责单位对存在的问题不进行整改。
(四)建立面向项目竣工决算的基建会计业务流程
在当前条件下，水利部门基建会计业务不仅要提供水利基建项目资金使用的合规性信息，而且还要为水利工程项目竣工决算的编制提供大量的个性化、多样化会计核算信息。从注重效益性的分析视角，我国现有基建会计流程己经成为项目竣工决算编制个性化、多样化会计信息需求的阻碍。因此，应当面向工程项目竣工决算再造当前基建会计业务流程，重构现有基建会计信息系统，收集、处理大量的非财务、定性和不确定会计信息，以保证水利工程项目竣工决算编制的需求。
(五)多渠道筹集资金，弥补地方配套不足
某些地区水资源丰富，但存在工程性缺水严重的问题，严重制约了该地区水利事业又快又好的发展。解决工程性缺水问题，就必须加大水利投入。地方经济落后局面，要求我们要多渠道向社会筹集资金。可以设立一个政府的投资公司作为水利融资平台，专门负责解决该地区大、中型项目及骨干水源工程等重点项目的省级配套资金。通过向银行借贷筹集建设资金，还可以通过发行债券、公司上市等多种手段向资本市场融资，多渠道面向社会筹集更多的资金，投入到水利建设中，从根本上解决由于地方配套资金不足，造成项目无法竣工的难题。
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