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三、能否写一篇专科会计毕业论文新会计准则下“待摊费用”“预提费用”的归属探析
摘要:新会计准则规定资产负债表中不再出现“待摊费用”“预提费用”报表项目,新会计准则应用指南的附录
“会计科目和主要财务处理”中也没有“待摊费用“”预提费用”会计科目。对此,本文在分析了现在对短期跨期摊提费
用的三种不同账务处理观点后,提出对企业的短期中期摊提费用应以是否涉及企业的成本核算为分类标准进行账
务处理,并将其账户余额列示在“存货”项目。
关键词:新会计准则;待摊费用;预提费用;报表列示;账务处理
短期跨期摊提费用是指应由多个会计期间共同
负担的费用,主要包括已支付且不由本期负担的费
用和应由本期负担且尚未支付的费用。我国的会计
制度长期以来都是规定将短期跨期摊提费用通过
“待摊费用”和“预提费用”进行财务核算,并在资产
负债表中列示。这样处理主要是基于“利润表观”的
报表设计思想“。利润表观”要求准则制定者在准则
制定中首要考虑与某类交易相关的收入和费用的直
接确认和计量,在这种观点下资产负债表只是为了
确认与合理计量收益的跨期摊配中介,成为利润表
的附属。由于利润反映的只是企业某一期间的经营
成果,财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表,
容易为一些企业追逐短期利益留下托词和利润操纵
空间,具有很大局限性,有鉴于此,国际上会计报表
体系的设计大都没有采用利润表观。我国2006年颁
布的新会计准则制订时也采用了“资产负债表观”。
资产负债观要求在制定规范某类交易或事项的会计
准则时,应首先定义并规范由此类交易产生的资产
或负债的计量,体现在报表的列示上,其中之一即是
“待摊费用”“预提费用”由于不符合资产、负债的定
义,不再是资产负债表报表项目。
1短期跨期摊提费用的财务报告列示
和会计科目的开设
短期跨期摊提费用在新会计准则实施后应如何
在财务报告中列示呢?目前主要有三种意见。
第一种意见是对于已支付且不由本期负担的费
用可在资产负债表中“预付款项”项目列示;应由本
期负担且尚未支付的费用可根据其不同性质分别在
“应付利息”、“应付账款”、“其它应付款”中列示。企
业自行决定是否开设“待摊费用“”预提费用”会计科
目。这种意见实质上只是改变短期摊提费用的报表
列示项目,但仍然将其列示在资产负债表上。由于短
期跨期摊提费用不符合资产的定义,故不应在资产
负债表中列示。
第二种意见认为企业可开设“待摊费用“”预提
费用”会计科目,平时月份照常进行待摊费用、预提
费用的摊销、计提,到报告期期末时可将其账户余额
一次摊销,直接计入报告当期的利润表中。
第三种意见认为:对于短期跨期摊提费用应在
业务发生当期根据受益对象的不同直接予以费用
化,计入当期利润表,企业日常核算中不再开设“待
摊费用“”预提费用”。这两种意见下跨期摊提费用在
期末都不列示在资产负债表中,符合“资产负债表
观”的要求。但前者的处理过于繁琐。根据2000年颁
布的《企业会计制度》中对“待摊费用”、“预提费用”
的会计科目使用说明中可看到“,待摊费用”和“预提
费用”核算的主要是如水电费的支付、低值易耗品摊
销、预付保险费、摊销期限在一年内的固定资产修理
费用等。这类费用共同特点是:金额较小,对财务报
表的影响不大。第二种方法的处理使得会计处理程
序比较繁琐,加大了账务处理成本。第三种方法忽略
了不同企业不同业务的具体特点,不利于工业企业
正确计算各月产品成本。
对于跨期摊提费用,应当按照是否涉及企业成
本核算分别进行处理。和企业成本核算相关的,企业
日常核算中应设置“待摊费用”“、预提费用”,按期进
行摊销/计提,“待摊费用”期末如有余额,将其计入
资产负债表“存货”项目,“预提费用”期末如有余额,
将其作为资产负债表“存货”项目减项。和企业成本
核算无关的,在发生当月直接将其费用化或者将其
计入“应付利息”“、应付账款”“、其它应付款”。这样
处理的理由如下:
(1)符合“资产负债表观”的要求,使得资产负
债表项目符合《企业会计准则-基本准则》关于资
产、负债的定义。资产负债表观下首要的是对资产、
负债各项目的定义。故对于短期跨期摊提费用应按
照其经济业务的不同将其区分处理。其中,不涉及成
本核算的已支付且不由本期负担的费用不符合资产
定义,故不应将其作为资产项目列示;不涉及成本核
算的应由本期负担但尚未支付的费用应根据指南对
于会计科目的说明将其归属于“应付账款”“、应付利
息”等会计科目。对于涉及到成本核算的短期跨期摊
提费用,开设“待摊费用”“/预提费用”进行核算,由
于其直接到存货成本的确定,故账户期末如有余额,
可列示在“存货”项目或作为“存货”减项列示。
(2)符合重要性原则:对于不符合资产定义的
不涉及到成本核算的短期跨期摊提费用由于其金额
较小,对财务报表的影响不大,基于重要性原则可在
其发生当期直接予以费用化。
(3)符合《企业会计准则》和《企业会计准则应
用指南》的相关规定。由于企业会计准则应用指南附
录“会计科目和主要财务处理”中没有“待摊费用”
“预提费用”会计科目,故有人认为企业的账务核算
中如果使用“待摊费用“”预提费用”会计科目则违反
了国家法规。但是《企业会计准则应用指南》在P155
中指出“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告
规定的前提下,可以根据本单位的实际情况自行增
设、分拆、合并会计科目。”
这样处理,使得报表项目含义清楚,便于财务信
息的分析、利用,便于审计工作的开展。同时,对企业
涉及成本核算部分的跨期摊提费用通过“待摊费
用”“、预提费用”核算,有利于正确划分各个月份的
成本,从而正确计算各月产品成本,便于工业企业的
成本核算工作的开展。
2短期跨期摊提费用的会计处理
2.1已支付且不由本期负担的费用的会计处
理
与企业成本核算不相关的,在发生当月直接予
以费用化,按其受益部门分别计入“管理费用“”财务
费用“”营业费用”。与产品成本核算相关的,开设“待
摊费用”科目进行核算。
“待摊费用”:是指企业生产车间本月发生的、应
由本月和以后各月产品共同负担的成本。待摊一般
要在一年内摊销完。生产车间的待摊费用主要包括
预付保险费和预付固定资产租金等。期末如有余额,
直接列示在资产负债表“存货”项目。
2.2应由本期负担且未支付的费用的会计处
理
与企业成本核算不相关的,直接根据其性质分
别计入“应付利息”“、应付款项”“、其它应付款”科
目,期末直接列示在对应的资产负债表项目中。与企
业成本核算相关的,开设“预提费用”科目进行核算。
“预提费用”:是指企业生产车间预先分月计入
成本,但由以后月份支付的成本。预提费用的预提期
限一般不得超过一年。预提成本应按预提成本的种
类进行明细核算。期末如有余额,作为资产负债表
“存货”项目的减项列示。
例1甲企业为一制造型企业,12月份发生了如
下业务(节选),账务处理如下:
(1)12月20日用现金支付下年度报刊杂志费
2000元
借:管理费用2000
贷:库存现金2000
(2)12月21日以支票方式支付下年度生产车
间设备保险费1600元
借:待摊费用1600
贷:银行存款1600
(3)12月31日预提生产车间生产用电电费
1200元
借:制造费用1200
贷:预提费用1200
(4)12月31日预提本月厂部用电电费500元
借:管理费用500
贷:应付账款500
上述业务的期末报表列示为:
资产负债表:“存货”项目1600元,“应付账款”
500元
利润表“:管理费用”2500元
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