施工企业又称建筑企业，指的是从事房屋建筑、公路、桥梁等土木工程施工的经济组织，包括建筑施工企业、设备安装公司、土石方工程公司等。工程成本作为施工发生的一切费用的总和，用来衡量施工企业的物质消耗和劳动消耗，是评价施工企业经营管理的综合性指标。近年来，施工企业一直专注于成本控制，而工程成本也确实有效改善，但冰冻三尺非一日之寒，施工企业在工程成本管理方面仍存在诸多问题，严重影响着施工企业的生存与发展。为了推动施工企业转型升级，竞争市场立于不败之地，必须强化施工企业的工程成本管理，提高综合管理水平，为“十三五”期间建筑行业的供给侧改革营造一个良好的成本环境。
一、施工企业工程成本管理的现状分析
（一）事前计划不完善
首先，成本中心设置不合理。成本中心是对成本承担控制和考核的责任中心，是工程成本管理行之有效的基础。现实中，部分施工企业对成本中心的设置不合理，管理权限划分不明确，费用属性界限不清晰，分配给工程技术部、安全质量部、物资设备部等责任中心的成本并非该部门可控，导致各职能部门无法承担工程成本相应的责权利。其次，施工预算编制不科学。一般而言，在工程中标后，施工企业将对工程进行评估，并编制施工预算，但某些企业难以保证预算方案的科学性。这些企业对施工现场的环境、地质、布置了解不深，编制依据不齐全，采用的编制方法与工程不符，未充分考虑价格变化、技术革新、管理能力等因素，没能将预算总额控制在目标范围内，施工管理费和分包费用编制不合理，易出现“低进高出”现象。最后，目标成本分解不到位。从纵向看，施工企业对目标成本的分解没能到钢筋班组、木工班组、混凝土班组等各施工班组，未建立纵向到底的责任体系；从横向看，对目标成本的细分未落实到项目部、工程技术部、采购部等职能部门，没有设立横向到边的责任体系。由于目标成本纵横向的不够细化，施工企业无法形成全员性、全过程、全方位格局，工程成本前馈控制不完善。
（二）事中控制不到位
第一，施工企业由于生产方式的特殊性，需要大量的原材料、临时设施和专用设备，材料成本和机械设备使用占到工程成本的60%，生产资料耗费的控制变得十分必要。但多数企业在控制生产资料耗费时困难重重，耗量大、价值高的材料未通过公开竞价，暗箱操作时有发生；原材料堆放杂乱无章，造成二次搬运和摊基损耗；机械设备定期保养和日常检修不到位，增加机械设备使用成本。第二，某些企业通过熟人介绍选择分包商，签订的分包合同不详细，未严格按照合同执行项目结算，甚至存在未验收合格就结算的情况。另外，部分施工人员在操作技术、组织纪律、职业素质方面存在不足，徒增企业的劳动消耗，而多数企业会外聘劳动人员，要么通过建筑劳务公司，要么聘请零散农民工，临时工更是让管理施工班组难度加大，人工成本的控制无法有效开展。第三，在权衡安全与成本时，某些企业为了节约成本，未采取安全帽、标志牌、安全防护棚等安全措施，建筑物及施工人员的安全得不到切实的保障，安全伤亡事故造成不必要的损失；在质量与成本的权衡中，工程项目达不到质量要求而引发质量事故，无法收到结算款还影响企业声誉，而片面追求企业竞争力和良好形象，又会导致“质量过剩”。
（三）事后治理不科学
当前，我国施工企业工程成本管理普遍存在着事后治理不科学的问题，主要表现在以下两个方面。一方面，竣工结算不及时。工程合同条款对项目结算具有十分明确的界定，施工企业必须严格遵守相关规定，完成工程项目的竣工结算。但工程技术资料的不齐全，竣工验收程序的不规范，决算资料移交的不及时，加之施工企业未明确债权债务关系，没有委派专人负责资金回收，忽视还款协议的签订，结果无形中加大了施工企业的资金压力和机会成本。另一方面，成本核算、分析、考核缺乏有效性。首先，施工企业采购部、技术部、项目部等职能部门认为成本核算是财务部的工作，与自身无关，导致成本核算缺乏全员参与性，而核算方法的不适宜、核算要点的不明确以及程序步骤的不规范，更是令成本核算举步维艰。其次，材料费约占工程直接费的70%，大多数施工企业重视材料费的分析，在现实中也做得比较好，但忽略了机械使用费、人工费的分析，无法充分揭示影响成本升降的各种因素和变动原因。最后，部分企业未建立行之有效的考核制度，设立的考核指标不公正，采取的考核方法不科学，优奖劣罚原则没能贯彻到底，施工企业的工作人员没有形成节约成本的经济意识。
（四）财会人员未尽职
首先，缺乏成本控制意识。目前，全员参与和全过程控制的原则还未完全普及，部分施工企业财会人员对成本管理的认识还局限于传统概念，认为工程成本管理是企业领导层的权责，财务部只需听从安排而不必主观参与，这种认识偏差易降低财会人员在成本管理中的积极性和参与性。其次，专业能力需增强。成本管理是一项专业性极强的工作，对专业能力要求极高，但某些施工企业的财会人员无法满足如此严格的要求，不能胜任预算方案编制、成本核算分析、工程竣工决算等工作，他们的专业能力有待进一步加强。再者，相关知识受局限。施工企业的产品服务具有一定的专门性和特殊性，财会人员不仅要具备夯实的专业能力，还要熟练掌握工程造价、财政税收、金融经济等相关知识，然而就实际情况而言，多数财会人员都不具备广泛的知识，尤其缺乏施工图预算、竣工结算等工程造价知识。最后，道德修养待提高。施工企业的工程项目涉及金额巨大，人员结构复杂，管理难度较高，一旦松懈，就容易使意志不坚定的财会人员监守自盗，这些财会人员自律能力差，职业道德低，无法经受住权钱诱惑，做出违法乱纪行为，结果受到行政处分和刑事处罚。
二、加强施工企业工程成本管理的对策
（一）建立责任成本中心，细化落实目标成本前馈控制是强化成本管理的基石，是避免资源浪费的预防，必须建立责任成本中心，编制科学施工预算，细化落实目标成本。其一，合理设置成本中心。施工企业应当结合工程成本管理的责权利，明确管理责任权限，划清费用属性界限，根据成本的可控性归集责任中心。其二，科学编制施工预算。实地勘察工程现场，充分收集编制依据，谨慎选用编制方法，全面考虑影响因素，将预算总额控制在目标范围内，合理编制施工管理费和分包费用，避免“低进高出”。其三，细化分解目标成本。根据不同的成本分解施工企业的目标成本，细化到工程项目的每个阶段，纵向分解到每个施工班组，横向分解到各职能部门，建立纵向到底、横向到边的责任体系，从而形成全面控制的管理格局。
（二）优化安全质量管理，切实执行成本计划首先，通过市场调查和论质比价采购原材料，对于数量庞大和金额颇高的材料，施工企业应公开招标，择优选择；施工现场合理堆放材料，减少二次搬运，严格材料收发制度，做到账实相符；加强机械设备定期保养和日常检修，减少机械设备的使用成本。其次，公开招标选择分包商，谨慎签订分包合同，详细划分工程责任，项目结算严格按照分包合同，加强施工人员管理，合理选择外聘人员。最后，必须在保证安全和质量的前提下，严格实行成本控制。加强安全防范意识，采取必要的安全措施，保证建筑物和施工人员的安全，减少不必要的伤亡损失；寻找质量成本最低的理想点，在保证工程项目质量的基础上，合理节约工程成本。
（三）加强项目成本核算，提供信息资源优势一方面，及时竣工结算。施工企业应当充分收集技术资料，规范竣工验收裎序，及时将决算资料移交预算部门，明确债权债务关系，委派专人与开发商联系，签订还款协议，确定还款时间和违约责任，加快资金回收，完善工程成本管理。另一方面，完善成本核算分析及绩效考核。贯彻落实全员参与理念，加强各职能部门之间的配合，合理选择核算方法，明确核算要点，规范程序步骤，推动工程成本核算进度；提高施工企业对人工费、机械使用费的重视程度，科学分析各类成本变动原因，为成本决策提供真实可靠的信息支撑；建立有效的考核制度，公正设立考核指标，科学采用考核方法，坚持优奖劣罚原则，提高施工企业员工的成本经济意识。
（四）增强全员经济意识，培育财务管理人才第一，增强成本控制意识。培养财会人员正确的控制意识，纠正其对成本管理的认识偏差，发挥财会人员的主观能动性，提高财会人员参与工程成本管理的积极性。第二，增强专业能力。开展岗前培训和后续教育，提供学习讨论平台，对财会人员定期进行知识检测，奖励表现优异者，激励财会人员不断丰富专业知识。第三，扩展相关知识。施工企业应当让财会人员意识到工程造价、财政税收、系统操作等相关知识的重要性，积极开展培训学习，提升知识层面和开拓知识领域，从而培育全能型财会人才。第四，提高道德修养。加强职业道德教育，大力宣传法律法规，关注财会人员的思想动态和行为举止，加大违法乱纪惩戒力度，将贪污腐败扼杀在摇篮中。
总之，随着“三去一降一补”的提出，加强施工企业工程成本管理迫不及待，成为施工企业短期生存和长期发展的关键。本文以工程成本管理原则为中心，从事前计划、事中控制、事后治理、人员管理四个方面，完善施工企业的工程成本管理，为建筑业的可持续发展保驾护航。限于作者理论和实务的局限，所探讨的关于施工企业工程成本管理的研究难免有所偏颇，希望能够对施工企业有所帮助。
作者：万国武（中交二公局第四工程有限公司，陕西西安 471013）
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