基于价值链管理的现代企业内部成本会计
一、传统成本会计的缺陷
传统成本会计主要是针对产品成本的控制，控制对象是产品成本和期间费用，对产品成本的控制主要体现在材料、制造费用、人工费用等几个方面，在现代智能化的生产方式下，传统成本会计显得局限性更加明显，主要表现在以下七个方面：一是成本核算目的单一范围狭窄，二是对成本动因及成本习性的了解及认识过于简单，三是产品成本信息不准确，传统的生产费用分配到具体产品上时，是直接以人工或者机器为分配基础的，现代的大环境下，制造费用不断上升，人工成本不断下降，由此如果依然采取人工数量的分析则必然导致产品成本严重扭曲。四是控制目标片面，现代竞争环境下，相比以价值牺牲来换取企业利润最大化的目标，企业更加重视顾客满足这一目标。五是控制领域狭窄，传统的控制观念偏向于对产后的成本控制，对产前产品开发及设计的控制不足。六是对于企业、消费者、购买商、供应商这四者之间的关系，还没有从行业价值链的角度来进行过分析。七是控制思想局限性。
二、内部成本会计的含义
内部成本会计指的是以科学管理企业内部成本为目的，在保证顾客满意前提下，通过一定的成本方法，对企业内部价值进行成本控制及管理。内部成本会计是最能发挥企业内部能动性的环节，对于企业内部成本会计的研究从价值链管理的角度来入手有着非常重要的意义。不同行业的企业内部成本有不同的特点，本文将选取作业成本管理为基础，初步从价值链管理的角度来研究企业作业成本管理的应用。论文联盟http://
三、以作业成本管理为基础的内部成本会计的研究
(一)作业成本管理的含义
作为一种全新的成本管理制度，作业成本管理是面向动态化、系统化、过程化的一种以增加顾客价值和实现组织竞争战略为目的的控制成本的方法。m力求实施作业链和价值链分析、建立基于价值链的责任中心与持续改善，充分发挥自身优势，推进组织持续变革。
(二)作业成本管理过程
1、价值链分析
作业成本管理的目的主要有两个方面：对于企业而言，是考虑通过顾客的价值获得更多的企业利润；对于顾客而言，是尽可能的通过作业为顾客提供更多的价值。为了实现以上两个方面的目的，企业内部成本会计就必须从价值链角度来进行作业分析。
2、建立基于价值链或流程的责任中心
为了对企业内部成本进行有效的管理，通常把企业内部划分为若干责任中心，传统管理体系中通常将责任中心分为收入中心、投资中心、利润中心及成本中心。收入由收入中心的负责人负责，投资由投资中心的负责人负责，利润由利润中心的负责人负责，成本中心的负责人主要负责成本。传统管理体系中的责任中心制下，都是将责任分配到部门、分公司、分车间等。在作业成本管理思想下，是采取建立基于价值链或者流程的责任中心，不再以分厂、部门或者车间等为责任中心。因为流程是顾客价值及股东价值的来源，所以其当之无愧的成为了责任中心的基石，是实现企业战略的关键之点。
3、建立责任中心的控制标准
基于价值链或者流程的责任中心划分完成后，就需要制定标准，此标准与传统责任中心标准不同，目的是为了实现战略。因此如果说战略要改变或者价值链要改变的时候，标准也必须动态的变化，在最新的条件或者是大的环境下，对于维持原有的已经实施的流程是有帮助的。例如，把既定的标准设为流程要改进到的标准，如果一旦达到了这个标准，那么就改变既定标准，从而能够很好的促进员工、激励其进一步的改进。随着环境的不断变化，既定标准也会不断的变化，在实际的操作中一般会出现4种标准，分别是：最佳标准；流程属性标准；作业成本管理与预算管理相结合设定标准；作业成本管理和标准成本管理相结合设定标准。
4、实际成本和成本差异计算及分析
首先要计算作业实际成本、流程实际达到时间、效率及质量，并计算与之前定的标准之间的差距，如果说实际使用的作业量没有达到原定的作业标准时，那么说明还有一部分作业能力成本未被充分的使用，要继续对未利用作业能力的差异大小进行测算及评估。其次是计算分析流程具体耗费时间和标准的时间有无不同，流程最终的质量和之前要求的质量有无不同，作业成本与预期标准之间的差异，通过以上关于标准质量、时间和最终质量、时间之间的比较，我们可以知道实际的结果和原定的标准的结果之间的异同。如果说最终的结果远远没有达到原定的标准的结果时，说明要分析这个差异之所以产生的原因，要针对原因提出相应的解决之道，以免下次出现雷同问题。如果说最终的结果和原定的标准差不多时，说明原定的标准已经基本上达到了，那么需要改变既定标准，使得既定的标准向着最佳的标准逐步的逼近。
5、业绩的后续评价及持续改进
通过以上的结果，我们要进行差异性分析，差异性结果是为了充分的评价责任中心，进行评价的目的有两个方面，一方面是总结过去的业绩，对好的进行奖励，差的进行惩罚，另一方面是为了清晰的了解未来发展的方向。假如是因为资源的原因导致了作业成本增加，那么我们就需要从供应商价值链的角度考虑予以优化，如果是因为顾客的原因导致没有能够利用作业能力，那么必须要优化顾客的价值链，假如是因为企业内部的问题而导致出现了差异性，则我们需要进一步的优化企业内部的管理流程。
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