究其原因，一是管理会计在理论上尚未形成严密、完整的科学体系；二是管理会计在应用效果上还不理想，不能满足企业在知识经济时代管理的需要。我国经济学界、管理学界，会计学界对管理会计的应用推广的重要性普遍认识不足，管理会计机构不健全和人员素质不高也是导致管理会计应用效果不佳的重要原因。因此，管理会计的改革刻不容缓，势在必行这是经济发展的要求，也是管理会计自身完善的需要。
一、关于管理会计理论问题的探讨
1.现代管理会计是综合性的交叉学科。从学科的分类看>它是信息科学的一个组成部分，从更高层次看，它是"软科学”的一个组成部分^软科学不是自然科学，也不是社会科学、人文稗学或其他什么科学，它是在自然科学、社会科学以及工程技术等诸学科的相互渗透中，综合运用信息科学，系统工程和行为科学等各种科学知识，来研究现代杜会经济发展带来的复杂社会经济现象和问题，为社会经济发展提供可供选择的最优化决策方案的科学是一门高度综合性的科学。而“综合就是创造”它能更好地为领导决策提供科学依据，从这个意义上讲，软料学是为领导决策科学化服务的科学。因此，现代管理会计在知识经济时代的发展应该是全面而综合的。
2.现代管理会计应从广度上发展，即从现行的镦观管理会计向宏现管理会计发展t将微现管理会计、宏观管理会计和国际管理会计这三者有机结合起来，建立一个投资效益与经营效益相衔接、宏观效益与微现效益相统一的广义管理会计信息系统c微现管理会计包括微现投资决策会计与微观经昔会计两部分，它主要是站在企业的角度，从微观上研究如何为提高经济资源的配置效益和使用效益提供有用信息。宏现管理会计包括宏观投资决策会计和宏观经济会计两个部分。它是从国民经济的角度，从宏观上研究如何在整个国民经济范围内，为提高经济资源的配置效益和使用效益提供有用信息。国际管理会计是适应全球经济一体化的发展趋势而产生的，它包括国际投资决策会计和国际经营会计，从世界的角度研究如何在胯国经营活动中，为最大限度地提高经济资源的配置效益和使用效益提供有用信息。
3.现代管理会计应从深度上发展。它主要表现为引进和应用信息经济学、行为科学等新的相关学科。20世纪90年代，以欧美为首的管理会计机构和学术界将心理学、社会学、人力资源、社会责任等相关理论大釐运用于管理会计，并试图综合运用经济学，社会学、组织学来建立复杂的管理会计控饍模型，研究的主题主要集中在管理会计信息系统和管理控制系统。
二、关于管理会计对象问题的探讨
1.管理会计的对象一直是学术理论界争论的问題。在我国，人们对管理会计对象的认识大致有以下几种：一是资金运动，二是现金流量，三是与企业价值有关的成本、利润，等等。众说纷纭，各有各的道理。笔者认为，应把成本一效益作为管理会计的对象。这个成本不是传统意义上的成本，而是经营管理成本；这个效益也不是单纯的財务报表上的损益，而是整个企业及社会的综合效益=一个企业要在社会上生存和发展，成本效益是生命线=
2.管理会计的对象应定位于成衣效益。在知识经济时代，全球经济逐步一体化。企业的社会性曰益突出，企业的价值将通过经济效益和社会效益来衡量与评价。一方面，管理会计要通过对供产销、人財抝等各环节的成本管理及事前、事中、事后的H测、决策与控制来提髙企业的经济效益；另_方面，管理会计要致力于履行社会责任，维护企业形象，满足顯客需要，使企业的综合效益最大化，从而使企业在良好的环境下生存和发展^因此，成本效益具有最大的综合性，管理会计的对象应定位于成本效益。
三、关于管理会计内容问题的探讨
知识经济已改变了人类的生产和生活方式^改变了商业运行环境、调整了产业结构、开辟了新的经济增长渠道因此、管理会计的内容必须与之相适应^要把知识、技术、信息等无形资产的管理及人力资源的开发作为管理会计的内容。
1.知识是一种孩特的无陝的资洚3在知识经济时代，知识作为一种全新资本已进人企业的生产及经济发展的过程；知识作为一种关键性的生产要素，对其他要素具有强大的支配和控制力-人们只有攀擓和应用知识.才能对自然资源进行科学合理的优化配置。
2.科学技术是第一生产力。从1986年到1996年美国上市公司的业绩排名来看，投资回报率最髙的前17家公司几乎全部是生物医药、计算机软件、芯片制造等高新技术企业=1986年至1997年的]2年内，英特尔公司的股价上升了2950%;微软公司1997年市值大体相当于通用、搞特、克莱斯勒三大汽车公司市值的总和。科学技术是第一生产力已成为无可争议的事实。
3.信息是创造价值的源泉。信息是传播知识和科技的载体，信息产业是知识经济的基础，知识和科技只有通过信息的流动才能倒造价值，信息已逐步成为与人力、资金并列的第三大企业“战略资源”。知识经济的基础设置正是联结电数据库和其他通讯技术的电力通道和信息网络^当代信息科技、国际互联网的蓬勃发展，构成了高速、互动、传递信息、共享知识的新一代网络。信息已成为企业创造价值的源泉。
4.人才是企A最宝责的财富和资知识经济时代，是人才竞争的时代人才是知识的直接栽体，人力资源是人才的载体》人才是企业最重要的资产，知识的创新，科技的发展，信息的传播，归根结底取决于人。当今高科技人才、离级管理人才已成为决定企业前途、命运、生存和发展的重要因素。
综上所述，知识、科技、信息及人才都是现代社会中的重要资源，这些资源也同其他资源一样，其取得不可能不耗费各种形式的成本^它们之所以能产生效益，主要来®于其对企业决策的有用性。信息之所以对决策有用，来自于它能减少决策状K的不确定性，提高预期的决策效果。诺贝尔经济学奖金获得者_伯特•西蒙认为•.把决策人看作是寻求满意的人'而不是“寻求最优的人"，在决策中以满意的选择来代替最优选择，能更加符合客观实践。美国著名行为科学家马斯洛提出的人的需要层次论'就是一种具有广泛影响的激励理论。马斯洛的最大贡献在于科学地揭示了人的需要与檄励关系的发展的、动态的性质。因此，管理会计应在成本一效益分析的基础上，将知识、科技、信息及人才等资源作为管理的主要内容.使这些独特资®为企业.为社会创造更大的价值。
总之，管理会计在内容上应适应经济环堍的变化，应包括当代新技术经济条件下新发展而形成的新领域.应包括各学科交叉渗透而形成的新领域，应包括世界经济一体化和国际性经济竞争日趋澂，烈而形成的新领域。
四、管理会计的发展方法——战略管理会计
1.哉略管理会计是对管灌会计的新发展3它的形成与战咯管理的产生有着必然的联系战咯管理以不确定、不连续的经营环境为前提，以建立企业的战略竞争力为梭心目标，战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它旨在提供关于企业外部市场和竞争者的信息；收集并分析企业产品在市场和竞争对手间、在成本及成本结构方面的信息；研究与竞争对手相距企业竞争优势及创造价值的过程；研究企业商'品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的价值。
2.埤略管理会计用战略的观忐看待内部佶息。它强调运用财务和非财务信息，帮助企业制定卓越的战略，使企业取得持久竞争优势。由此可知，战略管理会计的重要特征是強颳外部性和长期性，主要特征是注重全球性、灵活性和竞争性，主要目标是费造企业的竞争优势。因此，企业要获取战略竞争力和超顴回报，就需要研究自身所处的内外环埦，企业拥有的资源和能力。同时，要从竞争者、客户、政府等部门及时获取环埦变化的各种信息，为企业决策者作出全局性的谋划，为战略决策所用，使企业在激烈的竞争环堍中立于不敗之地，使管理会计在改革中不断完善和发展。
高剑华(作者单位：武钢矿业公司财务处）
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