一、医院管理会计与财务、成本会计的关系
财务会计通过对单位已完成的资金运动进行全面系统的核算和监督，进行一系列会计程序后，以财务报表及附注的形式为单位外部的投资者，债权人，政府以及其他利益相关者反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。管理会计是指通过利用管理信息（财务信息和业务信息），支持管理者在单位规划、决策、控制和评价各方面参与管理，主要是为单位内部管理需要服务。
医院管理会计和成本会计一脉相承。成本会计通过对医院发生的各项支出进行确认，分类，归结，计算和分摊，合理确定成本，为衡量医院各部门的业绩作出依据。管理会计是在成本会计的基础上进一步发展，主要包括两个部分：内部成本控制和医院经营决策。
医院管理会计是一种权变的管理活动，随着医院环境的变化而变化，更加关注医院的“经营性”和“控制性”。在时间安排上，可以根据内部管理的需要确定恰当的会计期间；在范围安排上，可以以一个人，班组，科室，部门或者是医院作为责任中心；在方法上，多渠道地收集数据，灵活地运用各种方法和信息系统，给管理者做出经营决策提供信息。
二、医院管理会计现状和作用
(一）医院管理会计的现状
与企业的管理会计相比，事业单位的管理会计更加落后，医院也不例外。一是因为公立医院性质上属于非营利组织，不以盈利为目的，因此很少进行内部成本控制，缺乏发展管理会计的动力。二是因为人员观念淡薄。起初，管理会计主要是诞生于企业并且为企业而服务的，医院由于不能直接套用企业的一些经验和方法，从管理层到基层员工普遍没有控制成本的意识，对管理会计认识不深，阻碍管理会计在医院的发展。三是因为受到会计核算方法的影响。医院财务会计除进行业务的财务收支核算以外，并没有对其他的经济活动和信息进行披露，导致缺乏管理会计所需要的信息。
目前医院管理会计的发展和应用情况不容乐观，财务部门只是进行单一固定的记账算账和报账。员工普遍缺乏成本效益观念，基本不进行成本核算和成本控制，导致管理层在经营决策时，往往得不到有机融合的财务信息和非财务信息，影响医院正确决策。
(二）医院管理会计的作用
管理会计主要服务于医院的内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在医院规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。它更加关注“经营性”和“控制性”，主要是通过“医院经营管理”和“医院内部成本控制”来发挥其作用。
在医院经营管理方面，作为一种管理活动，管理会计应随着医院的内外部环境变化而变化。随着医改的进一步深化，为了争得行业中的相对优势，必须要求医院在经营管理上全面推进管理会计，以经营管理为手段，合理配置卫生资源，构建和谐医患关系。
在医院成本控制方面，不仅要对成本的数量进行管理，更要应用作业成本法追溯成本动因，从源头上去发现差异原因，控制成本。同时，医院的产出主要是服务，让患者满意是评价其业绩的主要指标，如何向患者提供安全、方便、有效、价廉的服务是医院的主要目标。因此一定要控制成本，选择适合医院的成本核算方法，建立恰当的成本控制体系。而这一切，都需要在医院推进管理会计制度的建设和发展。
三、推进医院管理会计制度建设和发展的构想
(一）设置总会计师制度
医院财务制度第六条规定：三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。总会计师作为财务管理方面的专家，负责协调财务会计与管理会计、财务部门与业务部门之间的关系，对推动管理会计在医院的全面开展起重要作用。在总会计师-财务会计-管理会计-科室核算员为一体的核算管理体系下，有机融合医院的财务信息和非财务信息，全面把握医院经营管理的全过程，服务于医院的经营管理决策。
(二）建立基本的组织结构
要想推进医院管理会计制度的建设和发展，必须打破传统的以财务会计为主体的组织结构，建立管理会计与财务会计并行的组织结构。财务会计主要是依据行业会计制度的相关规定对医院发生的经济业务进行核算和监督，而管理会计则是利用财务信息和非财务信息，确定医院战略目标，运用全面预算管理等方法，恰当对医院的科室业绩和整体业绩进行评价，为医院的管理者服务。管理会计的组织结构建设需要根据医院的实际情况进行灵活的处理，不能一概而论。但总的来说必须能在经营管理决策和内部成本控制中发挥作用。
(三）建立责任中心制度
医院是由各个科室组成的，它包括临床科室、医技科室和职能科室等，因此医院的整体效益来源于各个'科室的经营效益，也就是说各科室经营效益的好坏和医院效益有着直接的关系，因此要以各科室为责任中心建立责任中心制度。财务部门以此为基础，负责全院的财务管理活动，运用管理会计的技术和方法，对各责任中心的投人和产出进行核算，及时了解不同科室的经营情况，提供相关信息，为医院的经营管理活动决策提供建议。
(四）建立业绩评价体系
恰当的业绩评价体系不仅能够帮助管理者对各科室的经营管理活动进行评价，而且可以提高各个科室员工工作的积极性。医院在管理会计制度建设中，可以采用平衡计分卡的方法进行绩效评价。平衡计分卡分为四个层面：财务层面，客户层面，内部经营流程层面和学习与成长层面。财务业绩指标主要衡量医院战略及其实施和执行是否对改善医院经营成果做出贡献，通常与获利能力有关。客户层面指标包括患者满意度，患者保持率等，用来衡量医院在目标市场所占的份额相对竞争优势。内部流程层面，管理者要识别出医院的关键业务和核心优势，帮助医院增加其价值。学习与成长层面，应当关注员工再教育，员工业务和技能培训，为前三个层面做保障。
需要说明的是，作为公立医院在应用平衡计分卡时，一些评价指标是有别于企业的，即医院业绩评价体系的首要指标是患者满意度。敬畏生命，救死扶伤，为百姓保健康是每个医院的目标。因此，衡量各个科室的业绩时，首先要看患者的满意度。高品质服务才会贏得高评价，在医院内部，要形成一种患者至上的文化氛围，从医院领导到各科室主任再到各科室员工，都要做到为患者服务，以患者为中心。其次，财务业绩指标中要更加关注内部成本控制。分级诊疗制度的实施，患者的分流成为必然趋势。在“开源”受限的情况下，“节流”成为医院发展的必由之路。因此如何在保证高质量服务的前提下，去尽可能的降低医院各个科室的成本，是摆在医院管理者面前的一个问题。为此，医院可以采用标准成本、定额成本等措施，有效控制成本，去衡量各个科室的业绩。再次，内部流程层面，不同医院的擅长方面是不同的，注意挖掘本医院内部擅长的潜力，更好地为医院带来价值。最后，衡量科室及医院整体的业绩时，要关注员工的满意度。为员工谋福利是医院的目标之一，因此把员工满意度及其学习与培训作为业绩评价体系指标之一，可以激发员工的工作积极性，更好的为医院服务。
(五）实施信息化管理，培养高素质人才
信息化管理是发展管理会计的基础和必要载体。但目前医院的财务会计大部分都进行电算化处理，而管理会计方面的软件却很少，一些复杂的计算和方法，模型难以得到应用，制约了管理会计的发展。在内部成本控制方面，应当建立适当的成本核算体系，比如采用标准成本制度等。不管采用哪种成本控制制度，都需要信息技术做支撑，以电脑、软件以及互联网为载体进行业务处理。这样，才可题，让患者满意。另外，要推动管理会计在医院的运用，科室之间的信息必须及时有效地进行共享与整合，避免“信息孤岛”现象。
实施信息化管理，离不开高素质的人才。核算能力是每个会计人员必不可少的，但高素质的会计人员不仅要懂核算能力，更要拥有财务管理以及分析的能力。在信息化条件下，首先要有获取数据和生成数据的能力，即必须熟练运用电脑及信息化软件。其次要有分析数据的能力，从数据中获取想要了解的信息，全面分析医院管理者作出决策。高素质的人才是需要培养的，因此医院应当建立员工培训制度，进行继续教育，使员工掌握最新信息和所需技术。
(六）建立内部监督机构
任何一个制度的建设和发展，如果没有有效的监管，都会流于形式，医院管理会计制度的建设和发展也不例外。医院如果设有审计部门，可以让审计部门监管管理会计机构和人员的工作情况。如果没有审计部门，可以单独设置监管科室，监管人员必须计人员工作中存在的问题和提出有用建议。
公立医院管理会计的建设和发展必须要根据医院的内外环境，以“管理”的形式促进“会计”控制制度的执行。在实际工作中，医院要建立制度保障和组织结构，高素质的人才运用信息化技术，在经营管理和内部成本控制方面，更好地为医院服务。
岳春芬 李展昕 作者单位：山西医科大学第一医院
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