摘 要：环境管理会计是近来管理会计发展的一个新领域，是伴随着可持续发展这种新经济增长模式的提出而出现的。随着人们对环境保护越来越重视，企业中对环境相关的成本和收益就要进行衡量。本文从环境管理会计的产生入手，主要阐述环境管理会计的作用及对现行的会计实务提出的挑战。
关键词：环境管理会计、可持续发展、京都议定书
一、可持续发展概念的提出与环境管理会计的产生
为了满足迅速增长的人口和不断提高生活水平的要求，发展始终是人类的共同追求。传统观念上的发展主要是以国民生产总值的增长为主要指标，以工业化为基本内容的经济增长。基于这种发展理论，形成了第二次世界大战之后空前的“增长热”，引发了新的矛盾，出现了环境污染和生态恶化等严峻的问题。为了走出困境，20世纪80年代提出的“可持续发展战略”得到世界各国的共同认可，逐步形成共识。第一次把“可持续发展”作为一个当代科学术语明确提出来的是在1980年的《世界自然保护大纲》中。这一大纲是国际自然保护联盟受联合国环境与开发署的委托，在世界野生生物基金会的支持和协助下制订的。为了使人们对世界自然保护大纲中所提出的观念有更进一步的了解和落实到行动上，世界自然保护联盟于1981年推出了另一部具有国际影响的文件《保护地球》。这一文件从社会科学的角度，对“可持续发展”作了进一步的阐述。对“可持续发展”概念的形成和发展起到重要推动作用的是世界环境与发展委员会（1983年11月成立）于1987年2月向联合国提交的一份题为《我们共同的未来》的报告。报告对当前人类在发展和环境保护方面存在的问题进行了全面和系统的分析，提出了一个为世人普遍接受的有关可持续发展的概念。认为可持续发展就是“满足当代人的需求，又不损害后代人满足其需求能力的发展”，并指出，过去我们关心的是经济发展对环境带来的影响，现在我们迫切感受到生态的压力，如土壤、水、大气、森林的退化对经济发展所带来的影响。到1992年6月，联合国在巴西的里约热内卢召开了“环境与发展”的全世界首脑会计，通过了《里约宣言》和《21世纪议程》等重要文件，与会各国一致承诺把走可持续发展的道路，保护环境，作为未来的长期共同的发展战略，第一次把可持续发展问题由理论和概念推向行动。
世界各国越来越对环境问题和关注，使得会计领域认为，应该对环境有关的成本、收入和利益进行确认，而传统的会计却不能明了地提供充分的这方面的信息。为了能够解决这个问题，环境管理会计开始慢慢地受到重视。在上世纪九十年代，美国环境保护协会首先提出应该建立正式的程序来采纳环境管理会计。从那开始，世界上30多个国家先后开始推行环境管理会计用于各种目的的与环境相关的管理活动中。
二、环境管理会计的定义、作用和问题
（一）定义什么是环境管理会计（Environmental management accounting，以下简称EMA） ？至今为止，环境管理会计没有简单的、统一被接受的定义。 按照IFAC（国际会计师联合会）的《管理会计概念》的文件中指出，EMA是指通过发展和执行适当的环境相关的会计系统和实践，来达到对环境和经济效果的管理。它包括对环境有关的会计的报告和审计，特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的评估以及环境战略管理的内容。另一个定义是由联合国的专家工作组给出的。这个定义是由国际上的30多个国家的不同组织共同确认的。他们认为，EMA是指对下面两个方面的内部信息的发现、收集、整理、分析和运用： 1、 能源、水和材料（包括废弃物）的使用、流动和最终去向的实物信息。 2、 环境相关的成本、收入和节省等方面的数字信息。上面两种定义都强调了EMA需要广泛不同的信息和一些相同的信息处理技术和方法。
（二）作用 EMA专注于环境保护，对于内部管理领域是特别有意义的。这些管理领域包括清洁化生产、供应链管理、绿色产品和服务设计、保护环境的优先采购和环境管理系统。同样，EMA的信息越来越多地被运用到外部报告系统中。这样，EMA不仅仅只是环境管理的工具，而且它还包括一整套原则和方法，能提供信息资料以促使企业达到成功的环境管理活动。由于EMA变得越来越重要，不仅环境管理活动，而且很多的其它管理活动也越来越需要EMA了。 EMA的主要作用在于为受环境因素影响的决策过程提供信息支持。例如指出与环境有关的活动对于财务报表的影响，揭示削减成本和其他改进的机会，优化环境行为，指导产品定价、产品组合和开发的决策，提高顾客价值，进行投资决策和支持可持续性经营等。
（三）EMA对传统会计实务中提出的挑战对于传统管理会计来说，有效的搜集和评估环境相关的资料是非常困难的。依靠于传统的管理会计系统的局限性会使得管理决策依赖于不完整或不精确的信息。由于依赖于这样的信息，会导致管理者误解环境管理的效果。EMA在实际运用上常碰见的问题有：
1、 会计部门和其它部门之间的联系不够紧密，造成环境相关的会计信息的偏离
一个企业的环境管理部门经常能够得到许多有关企业环境污染方面的数据或资料。同样的，工程技术人员对能源、水和原材料的流动消耗也是非常清楚的。但环境管理人员和技术人员并不知道这些数据或资料会怎样地反映在会计记录中。相对照，会计人员手中有许多会计方面的资料，但他们对环境方面的事务和资源的流动知之甚少。所以，会计人员提供的有关环境成本和收益的会计信息并不是环境和技术人员认为最有价值、最真实的。不同的部门对于环境相关的事务有着不同的目标和期望。例如，对于谁应该对环境有关的成本负责，不同部门的看法是不一样的。应该由生产部门来负责环境相关的成本吗？生产部门虽然生产出废弃物，但却不知道废弃物的处理成本是多少，因为废弃物不由生产部门处理。那应该由废弃物的处理部门来负担环境相关的成本吗？它们虽然处理废弃物，但并不是它们没有生产出废弃物来。产品设计部门选择原材料、设备和工艺流程，那应该由它们来负责环境相关的成本吗？但会计部门由于会把环境相关的成本放入制造费用 ，从而不可避免地把环境相关的成本给掩饰起来了。可以看出，需要改善和增进会计部门了其他部门的联系。只有会计人员和技术环境专家之间增进了沟通，开发出衡量环境相关成本的实物信息和货币信息的指标，企业制定了环境发展战略，确定环境相关的成本和收益的确切归属，这样提供有用的信息。
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