关键词：会计信息；相关性；可靠性
1问题的提出及讨论的基点
相关性与可靠性是构成会计信息决策有用性的两大主要质量特征。美国财务会计准则委员会（以下简称fasb）指出，为了对决策有用，相关性与可靠性缺一不可，两者都是重要的。如果不具有相关性，则人们寻求会计信息而为之花费的成本等于白费；反之，没有可靠性，相关性就无从谈起。然而，在实际工作中，二者往往无法兼顾，我们时常面临着对会计信息的相关性与可靠性谁更重要的判断。要判别相关性与可靠性究竟谁更重要，必须从它们统一时的先后问题和对立时的取舍问题进行探讨。
2相关性与可靠性的内涵及外延
（1）相关性。美国fasb第2号财务会计概念公告对相关性所下的定义为：“信息导致差别的能力”。国际会计准则（iasc）中列示相关性的判断标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。根据iasc和fasb的定义，相关性包括以下几点涵义：①信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。②信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。③信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变得不相关。现阶段，我国仅在《企业会计准则》第14条规定：会计核算应当及时进行。相比之下，可以说会计信息相关性这一质量特征在我国是残缺不全的，至少可以说是不够完善的。
（2）可靠性。美国fasb认为可靠性是指，信息应稳妥地避免错误和偏见，如实反映意欲反映的现象或现状。国际会计准则（iasc）中对可靠性的判别标准为：“当信息没有重要错误或偏向并且能够如实反映其拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。根据iasc和fasb的定义，可靠性包括以下几点涵义：①信息必须真实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项。②信息必须没有偏向。没有偏向亦即信息必须具有中立性。③信息必须没有重要错误。比较而言，我国《企业会计准则》第10条规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。这里可靠性的概念过于单薄，似乎只以如实反映或真实性作为可靠性的唯一内涵。
3相关性与可靠性的内在矛盾及解决办法
会计信息的相关性与可靠性，既有相辅相成的一面，又有矛盾的一面。相关性与可靠性的共同点体现在：首先，它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备这两种质量，信息的相关性强，但不真实可靠，则会使投资者产生错误判断，甚至误导决策；反之，若会计信息的可靠性强，但相关性差，这样的信息再完整，再可靠，也无多大用处。其次，相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。再次，相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。相关性与可靠性常常又是矛盾的，体现在：（1）历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的,它要求如实反映过去发生的经济事项；相关性更多的是面向未来,带有较多的估计和判断,强调预测价值、反馈价值,注重及时性。历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无法完全兼容,决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。（2）及时与精确的矛盾。作为相关性的附属特征，及时性在保证财务信息有用性上扮演着举足轻重的角色。然而要提高及时性,财会人员必须减少耗时的认证、核算工作,代之以大量的主观估计、判断,迅速产生一些近似的财务指标来满足需要,这一作法从本质上说又损害了可靠性。如资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体现了可靠性与相关性之间的这一矛盾。
相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠二要相关早已成为信息使用者和信息提供者的共识，我们必须对这两者都予以高度的重视。提高信息相关性的举措，绝不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向。然而，鱼和熊掌不可得兼，相关性和可靠性不可能完全协调。对相关性和可靠性问题的实际处理，其难度明显地大于理论探讨。因此，要根据情况有所取舍。笔者赞同英国会计准则委员会（asb）在其发表的财务报告原则——若干问题解答中的观点，如果出现矛盾，应当选取“那些具有可靠性中最为相关的项目”（asb，1999）在可靠性的前提下，选择最相关的信息，也是近年来源源不断的公司财务欺诈案件给予我们的教训。相关性固然重要，但离开可靠性这个前提，会计信息如何能据以做出正确的决策？因此，在可靠性得到基本保证的前提下再尽量提高会计信息的相关性，直至最终实现会计信息的有用性应当是一种理想而现实的选择。
4从我国会计现状看相关性与可靠性
会计信息失真，是当前我国经济生活中一个不争的客观事实。已成为上市公司、投资者、中介机构、证券管理部门所面临的不可回避的重要问题。（李爽，2002）以1996年琼民源事件为起点，从红光事件、郑百文事件到银广厦造假案再到东方电子公然造假案，上市公司的会计造假丑闻接连被暴光。实际上，不要说这些中国会计造假的典型案例，就一般层面上，中国会计信息失真也已经到了非常严重的地步。发生了这么多的会计信息舞弊事件，使人们不得不再次思考会计信息出了什么问题。如果会计信息的质量以相关性和可靠性来表达，那么，是相关性的问题还是可靠性的问题？相信不言自明。所以，从我国目前的会计现状来看，可靠性问题更加突出，更迫切需要解决。我国著名会计学家葛家澍教授认为“可靠性是会计信息的灵魂”，会计信息要有助于降低投资者过程中面临的不确定性，促进社会资源趋利性流动，必须具备可靠性。总之，相关性与可靠性均为会计信息的主要质量特征。比较而言，可靠性是基础、是前提，是会计信息的第一质量特征。
5提高会计信息可靠性的措施
第一，完善财会法规体系，加大对管理当局财务造假的惩治力度。财务欺诈的一个可能原因是管理当局从不可靠的会计信息中获得的预期短期收益将超过其预期成本。具体到我国，曾涉嫌财务欺诈的上市公司高层管理人员，在中饱私囊之后并无人因此入狱，也鲜有人因此而受到刑事处罚。加大惩罚力度，可增加管理当局财务作假的机会成本。
第二，尽量减少会计政策的可选择空间，防止会计信息的技术性失真。经济活动中存在着许多不确定因素，为了转换不确定性，会计上需要一系列基本假设，也需要限定会计信息系统的处理对象。限定会计处理对象，是为了防止无限制地拓宽财务会计的边界，导致会计信息披露日益庞杂，在提高相关性的同时导致会计信息可靠性受到削弱。会计信息系统的一系列程序、方法的存在，制约着单一会计数据的可靠性，却未必能够必然衍生出最终整体会计信息的可靠性，因为其间会计人员的估计、判断等人为因素和不确定性大量存在。因此，事前通过公共契约如会计准则或会计制度等形式对会计信息的可靠性提出基本要求、降低使用者决策过程中所面临的不确定性、保护投资者的利益，不失为一种现实的选择。
第三，提高会计人员的诚信道德水平，增强其专业胜任能力。这其中，提高会计人员的诚信道德水平尤为重要，当前会计信息被人们广泛地用于经济决策和日常经营管理，完全是由于社会各界对会计信息予以充分的信任和肯定。会计信息成了现代企业的生命,而会计诚信是会计的生命，朱镕基总理的“不做假账”道出了会计真谛。
参考文献
［1］李玉周.上市公司信息鉴别与投资策略［ｍ］.成都：西南财经大学出版社,2004.
［2］葛家澍.财务会计的未来发展模式［ｊ］.财务与会计，1999,（2）.
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