［摘要］ 本文从组织文化的两个维度（组织革新和管理者的voi）来分析公共部门采用管理会计实践的程度和成功与否。
［关键词］ 公共部门；组织文化；管理会计
一、公共部门管理会计的革新
罗辉（２００６）认为，“公共部门管理会计是公共部门会计信息系统的重要组成部分，是以提高公共管理效率、效益和效果为目标，为公共部门经济与管理活动全过程的预测、决策、规划、责任考核评价等提供会计信息服务的信息收集与处理系统”。公共部门管理会计对加强公共部门管理，提高其效率效果很重要，它能帮助公共部门处理来自决策制定过程的结果的不确定性并将资源管理得更好。比如近年来推行的绩效预算，它以提高公共服务的效率和质量为目标，将预算从投入导向变为结果导向，并影响到预算资源的分配。那么它的采用程度与实施效果受哪些因素的影响呢？
随着新公共管理运动的影响和政府会计改革的加深，改变公共部门管理、运作方式的压力越来越大。在我国，公共部门管理改革包括政府会计改革也在逐步推进。公共部门不仅要求在成本控制上更加有效率和效果，而且对使用分配的资源承担更多的受托责任。近年来，财政部采取了很多有效措施来逐步实现这些目标。各级公共部门也在逐步推行绩效预算、成本管理等管理会计实践。而组织文化的不同将影响公共部门管理会计技术的采用与否和实施的成功与否。本文将分析组织文化对公共部门实行管理会计的影响。
二、公共部门采用管理会计实践的指标分析
管理主义的改革导致了公共部门各种组织管理的不确定性。当管理会计推行时，各种管理会计技术争先被管理者采用以产生决策制定和资源分配所需的信息。采用各种管理会计技术能帮助组织处理各种不确定性。但来自组织文化的潜在抵制将对采用管理会计的程度产生负面影响。而且，采用管理会计技术并不意味着它最终能成功地运用。首先，成功程度将由于不同亚文化群的不同需要和价值的不可兼容而降低。其次，当组织文化兼容时，采用的程度将提高，成功的可能性也增大了。
管理会计的采用程度是指已经被公共部门采用的管理会计技术的数量，数字越大表明采用的管理会计技术越多。通常有9种管理会计实践方式，即零基预算、资源管理、作业管理、目标管理、作业成本、战略成本管理、职能分析、核心绩效指标和平衡计分卡（见表1）。本文考虑这9种管理会计技术是否在公共部门采用。采用数字0~9表示革新的程度，０表示根本没有革新，９表示革新程度最高。
已用的管理会计技术的成功程度是指在管理主义框架下降低不确定性和完成改革的期望成果的可觉察的满意度。该指标表示已经在用的管理会计技术是否成功实施（见表2）。
三、公共部门采用管理会计实践的组织文化因素分析
在私人部门有很多关于组织文化与实行管理会计的关系的研究，在公共部门则相对很少（比如ｌａｐｓｌｅｙ和ｐａｌｌｏｔ，２０００）。根据ｑｕｉｎｎ和ｋｉｍｂｅｒｌｙ１９８４年的建议，可用两个指标来衡量组织文化——管理者对待革新的价值定位指标（管理者的ｖｏｉ，组织层面的变量）和组织革新的心理反映指标（个人层面的变量，个人对组织环境的感觉）。组织文化的这两个维度是种非正式控制，将影响管理会计革新的设计和使用。
１.管理者的ｖｏｉ
ｖｏｉ的程度表示组织层面对革新的态度，这种组织定位将影响组织行为的类型。高的ｖｏｉ表示管理层坚信革新是好的。这种价值观将影响管理者对革新的态度和行为。相对于低层次的ｖｏｉ而言，高ｖｏｉ的组织更倾向于革新，敢于在其运营环境中冒一定的风险采用更新的创意和技术。高ｖｏｉ意味着组织管理层更赞同革新。这表明管理者的ｖｏｉ与组织革新是正相关的关系，管理者的ｖｏｉ越高，组织革新的可能性越大，组织革新的成功性也越大。该变量用表3中的6个指标来衡量。
四、组织文化的变迁导致公共部门管理会计的革新
综上所述，组织文化的两个指标（管理者的ｖｏｉ和组织革新）将交互影响管理会计实践的采用与否与成功。管理者ｖｏｉ程度越高的组织，其个人面临的不确定性越大。因此，管理者将很重视革新并以更多管理会计实践形式的更多革新来降低不确定性。但事实是，采用管理会计实践的程度和成功的概率很高的情况不会出现，这是由于信息过载导致的。信息过载对管理者ｖｏｉ程度高的组织影响更大。因为管理者的ｖｏｉ较高时，在这种不利的环境中管理者将采取更多的措施，使组织革新的程度很高，管理者将面临信息过载的情形。因此，管理会计实践的革新越多，越需要时间来消化吸收，但管理者不能完全认识到他们制定决策的信息优势。由于管理会计实践的所有建议都被谨慎地认为是在一种管理者ｖｏｉ程度很高的环境中，这将导致各种可能的管理会计实践被推迟采用。而延迟时间对管理成员有机会成本却没有参与利益，这将对采用管理会计实践的程度产生负面影响。总之，管理者的ｖｏｉ的程度越高，组织革新的程度越高，将对采用管理会计实践的程度与成功与否产生更大的负面影响。
主要参考文献
［１］ｍ ｗ ｐｅｎｄｌｅｂｕｒｙ．ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎ ｔｈｅ ｐｕｂｌｉｃ ｓｅｃｔｏｒ［ｍ］．ｌｏnｄｏｎ： ｈｅｉｎｅｍａｎｎ，１９８９．
［２］罗辉．改善和提高公共部门绩效的会计使命［ｊ］.会计研究，２００６（３）.
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