【摘要】 本文分析了成本会计教学当中学生的弱点和教师教学的难点，针对个人的教学经验提出了相应的建议。
【关键词】 成本会计 难点 建议
【abstract】this text analyses the weakness of students and the difficulty of teachers at the course of cost accounting teaching , the author puts forward some suggestions according to personal teaching experience.
【keywords】cost accounting difficulty suggestion
一、“成本会计”课程教学中的问题分析
《成本会计学》是会计专业的一门主干课，每次上这门课的时候，我发现许多学生对这门课带有一种“畏惧”感，担心学不好这门课。的确，成本会计作为一门会计专业课，它必须掌握《基础会计》和《财务会计》的相关知识，了解企业的生产工艺过程和基本生产耗费，并采用一系列科学的方法对产品的成本进行预测、计算、分析，最终为有关决策者提供信息。它具有综合性、系统性、计算量大且抽象的特点。
在教学实践中，我认为学生“畏惧”《成本会计》课程的原因不外乎以下几个方面：
㈠基础知识掌握不牢固。部分学生的《基础会计》和《财务会计》知识掌握不牢固，遇到相关的会计处理不知从何下手。如对间接费用和期间费用区分不清；对材料成本差异的形成和结转似懂非懂等。
㈡不了解产品的生产工艺过程和生产当中的要素消耗。对大多数专科学生来说这是一个难题，因为一般的专科学校财经类专业不开设生产工艺类课程，所以，学生不可能全面了解企业生产的过程，各生产阶段的要素消耗自然不清楚。
㈢学生缺乏“系统”的观念。产品成本的计算是一个“系统”的问题，成本的构成要素具有层次性的特点。在计算产品成本时，归集和分配生产费用、计算产品的成本项目是关键，要正确计算成本项目要求会计人员必须具备全局的、系统的观念。学生在学习过程中往往以学习财务会计的思维学习成本会计，弄不清各部分之间的关系，因而感觉所学知识很凌乱。
㈣计算能力相对较弱。会计专业的学生数学基础相对差一些，尽管成本会计当中没有高等数学知识，但是也存在一些较抽象的数学计算，许多学生难于应付。
㈤教材内容的差异。目前，成本会计的教材还没有一个统一的体系，在内容和体系的编排上也是差异很大，这给教和学都带来一些不便。比如在成本的预测、辅助生产费用分配方法的编排顺序（主要是一次交互分配法和顺序分配法）、成本的分析方法和内容等方面都存在很大不同。
二、提高“成本会计”课程教学效果的建议
针对以上问题，我在教学当中主要采取了以下措施：
㈠消除“畏惧”心理 。 为了克服学生的“畏惧”心理，我在第一节课不去直接讲成本会计的概念和内容，而是通过身边的几个问题进行启发式的提问，由学生来回答并展开课堂讨论分析。第一，“你们使用的桌子和椅子是如何制造出来的（这里我有意没有限定生产场所），生产当中都有哪些消耗？”。这时学生的回答是五花八门的。有些学生是看着桌子找答案；有些学生从车间的情况回答问题；有些学生则联想到采购、生产、销售过程中的消耗；还有些学生则联想到买树、伐木、采购、生产、销售过程的消耗来回答问题。针对这个状况，我把其中的一些意见归类写到黑板上，让其他学生进行分析，接下来我给他们一个参考答案。最后，强调指出成本会计要做的就是算出桌子在生产过程中的耗费，这就是成本会计的第一部分内容。通过这个简单的讨论，把成本会计这么一个抽象的概念具体到学生身边的东西。其次，成本会计并不是就成本算成本，他的最终目的是为企业提高经济效益服务的，这样又提出成本会计第二个问题：“在激烈的市场竞争环境下，企业提高效益的途径有哪些？”，此时学生提出许多降低成本的方法和增加收入的途径，这样成本会计的第二部分内容－—“成本控制”自然就引出了。通过这个环节，既活跃了课堂气氛，又打消了学生的“畏惧”情绪。
㈡树立“系统”观念 为了给学生建立一个“系统”的概念，在讲解制造成本法时，仍然以桌子为例，桌子可以被看成一个整体，他由桌面、桌腿、桌斗等部件组成，只要这几个部件做好了，组装起来便成为桌子。同样道理，产品成本也是由几个项目组成的，只要产品成本项目算出来，当期的产品生产消耗便能找到，在没有在产品的情况下就等于算出了成本，并据此初步引出制造成本法的一般思路。
㈢突出“成本会计”课程的特点 计算是成本会计的一大特点，我认为以下几个方面应引起注意：
1、费用要素的分配 从理论上讲，所有费用分配的基本思路是一样的，不同之处仅在于费用的分配标准，这一点在讲费用要素的分配时必须讲清楚。如材料费用分配的标准可用定额材料消耗或重量，人工费的分配标准可用实际（定额）工时等。有关公式的描述最好采用文字方式，这样便于学生的理解。如分配费用的公式可概括为：
费用分配率=
某受益者应得分配对象数额=该受益者的分配标准×费用分配率
2、关于辅助生产费用分配方法的安排 在辅助生产费用分配方法的安排上，顺序分配法和一次交互分配法先讲哪一个呢？从目前的教材编排来看尚无统一标准。为了有助于学生的理解我认为应先讲一次交互分配法，后讲顺序分配法。因为有了一次交互分配法的交互分配结果，在排列辅助生产部门的顺序时就容易多了，否则还要专门计算一次辅助生产部门的消耗，加大了计算量。尽管这样做没有考虑分配结果准确性的逐渐增加。
3、适当保留小数，尽可能提高费用分配的准确性 费用的分配尽管带有一定的人为因素，不可能做到百分之百符合实际情况，但也应力求准确，尤其在分配率的处理上应保留小数点后4～6位，否则，利用分配率计算的结果和差额法计算的结果差异很大，从而使有关费用分配不准确。有的教科书对这一点不太在意，同一个例题中分配率的小数点保留位数不尽相同，我觉得这是不可取的。
4、把握成本计算方法的难点和关键点 针对不同的教学对象，采用不同的方法讲解。在产品成本计算方法当中，品种法是基本的方法，熟练掌握品种法对于学习分步法和分批法均有帮助，因为品种法的程序体现了其他两种方法的程序，利用分步法和分批法计算产品成本离不开品种法，因此要求学生对品种法必须熟练掌握。
⑴教学中，对品种法除了一般的讲解外，最主要的还是通过例题介绍其计算步骤和方法，这一部分并不抽象，主要是太繁琐，通过做题使学生掌握步骤和方法是关键。为此，我一般讲两个例题，一个是教材上的例题，这个例题不难，有助于学生了解品种法的过程，但是，它不宜于对学生进行启发式教学。第二个是自编例题，在讲解这个例题的时候可以让学生先分析其思路，进而完成其全部计算过程。通过这两个例题的课堂讲解，学生基本上可以掌握品种法。
⑵分步法有两种费用结转方法，即逐步结转分步法和平行结转分步法。
逐步结转分步法的难点在于成本的还原，还原的基本方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤产出的半成品成本结构进行分解，如此自后向前逐步分解还原，直到第一个加工步骤为止，然后再将各加工步骤相同成本项目的金额加以汇总，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。具体计算当中有两种方法，为了方便学生的理解，我认为应先讲第一个方法，再从第一个方法中推出第二个方法，两种方法分别是：
① 倒推法
上步骤半成品成本项目构成=
半成品成本还原为某成本项目金额=本步骤产品所耗上步骤半成品成本合计×上步骤半成品成本项目构成
② 比重法
某步骤成本还原分配率=
半成品成本还原为某成本项目金额=本月上步骤所产半成品成本中该成本项目金额
×某步骤成本还原分配率
由以上可以看出，两种方法计算公式所包含的内容完全一致，形式上的区别仅在于分式的分子和后面的成数项换了一个位置，前者在理解上更简单一些。目前，许多教科书是直接给出第二个方法，虽然这样做起来简单，但不易理解。
平行结转分步法的难点在于：一是结转过程的抽象性，这个必须通过图示说明，一般的教科书均有相关图示，尽管各种表示不完全一样，但基本道理是相同的；二是采用约当产量法计算各生产步骤费用计入产成品成本的份额，广义在产品的理解和某步骤应计入产成品成本的份额计算。广义在产品从定义上理解，只要产品生产最后的加工步骤没有完工均按在产品处理，实际计算中采用如下公式更简单一些；
某步骤广义在产品约当产量=后续各步骤期末在产品数量
+该步骤月末狭义在产品约当产量
另外，计算某步骤应计入产成品成本的份额时，若最终产品耗用某步骤的半成品数量不是一个，则转入产成品的份额就必须考虑这个耗用量的问题。在这里必须加上一个简单的例子来说明。如一辆自行车有两个轮子、若干根辐条、若干颗珠子等等。用公式可表示为：
产成品耗用某步骤的半成品数量=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量
5、关于成本报表的分析方法
⑴在成本报表的分析当中，连环替代法是一个基本方法，这个方法应该强调的是影响总指标的各种因素的排序，在排序的时候应该先数量指标后质量指标、先内含指标后外延指标、先实物指标后价值指标，同性质指标看相关性。替代方法虽然简单，但必须让学生明白替代顺序，具体做法是按指标的排序结果由前至后逐个指标由基期到报告期改变，在改变某一个指标时，该指标前面的指标固定在报告期，而该指标后面的指标固定在基期，某一指标改变前后的总指标的差即为该指标对总指标的影响。
⑵在可比产品成本降低分析中，无论是计划降低指标还是实际降低指标，其对比基准是相同的，即以上期实际指标为基准，所不同的只是计算总成本时采用的产量不同而已，前者采用计划产量后者采用实际产量，这一点必须让学生清楚，否则容易引起混乱。
⑶因素分析中，纯产量变化不引起成本降低率的变化，对学生来说也不好理解。这里的一个核心问题是产量变而结构不变，它对降低率的影响是降低率公式的分子与分母同比例变化，因此结果不变。这样讲学生似乎表面上理解了，其实课后问学生，他们大多都似懂非懂，对这个问题我的处理方法是给他们讲一个小例题，这样学生看了一目了然。
㈣选取合适教材 根据学生的实际情况选择一本合适的教材也至关重要，专科生的基础相对差一些，所选教材不宜太难，并且尽可能大众化，以便于选择参考书。三、结论
在会计专科层次的课程设计中，成本会计课程的难度相对较大，我认为在授课当中，如果确实能注意上述一些问题，那么这门课的教学效果定会有所提高。
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