机器设备财政奖补资金专项审计研究

　　【摘要】由于机器设备财政奖补的特殊性以及奖补力度较大等特点，也引发了一些设备造假、虚开票据以套取奖补资金的严重问题。因此，规范该类财政奖补资金专项审计、降低审计风险以提高财政奖补资金实际使用质量至关重要。

　　【关键词】机器设备；财政奖补;专项

　　各省市及区县地方政府为了提振当地实体经济促进地方产业发展，陆续出台机器设备财政奖补政策。当地政府根据地区经济发展水平所出台的财政奖补力度与范围都各有不同，但在实施过程中基本上都取得了显著的促进受惠企业高效、快速发展的好成绩。而在财政奖补资金的发放过程中还存在着设备造假、虚开发票以套取奖补资金的违法违规行为。因此，必须切实加强机器设备财政奖补资金专项审计，以保证专款专用和杜绝造假骗补行为。

　　一、机器设备财政奖补政策出台的现实意义

　　机器设备财政奖补，是各级地方政府对本地企业以提高其生产经营效益及促进企业发展为目的，对其新购置机器设备所进行的奖励与补贴，根据不同地区经济发展水平的不同以及产业结构的差异，相关财政奖补的力度与适用范围也各有不同。机器设备财政奖补政策出台具有以下方面现实意义：一是为了提振地方实体经济，对抗近年来经济下行压力逐渐增大带来的突出影响，防范网络经济、虚拟经济对实体经济所造成的巨大冲击。二是在实体经济受创，投资者对实体经济投资意愿降低并对其发展前景不看好的情况下，通过加强对实体经济企业的政策倾斜与扶持，增强投资者信心。三是当地政府通过对机器设备财政奖补具体适用范围和奖补力度的控制，能够实现对当地经济发展方向及产业结构的优化与引导。总而言之，机器设备财政奖补是一项有利于地方实体经济发展同时也为当地企业创造发展契机的重要福利政策。

　　二、机器设备财政奖补专项审计的重要性及主要风险

　　1.加强财政奖补专项审计重要性。机器设备财政奖补力度大、覆盖广，对企业经营生产的推动力较强，在政策推进过程中不仅让许多企业享受到了实实在在的扶持与优惠，同时也让一些不良企业产生了骗补念头。所以，加强机器设备财政奖补专项审计的重要性体现在如下几个方面：一是加强奖补专项审计能够降低通过造假骗补行为的发生，加强专项资金的管理并提高使用效率。二是加强奖补专项审计能够帮助政府提高社会职能履行质量，提升政府公众形象。三是加强奖补专项审计工作能够规范行业秩序、促进市场健康发展。2.机器设备财政奖补主要审计风险。机器设备财政奖补是地方政府为推动本地区实体经济发展及促进本地区实体经济企业健康发展的重要举措，因此，机器设备财政奖补审计风险影响因素也包括了政府方面、申报企业以及设备生产商、供应商等多个方面。（1）政府制度制订导致的审计风险。机器设备财政奖补政策是由各地方政府自行制定并出台实施的，因此在具体规定的表述上一旦出现问题就很可能给审计工作的开展造成一定阻碍。例如，部分地区对设备价格这一重要评定标准没有明确是否包含增值税，给审计工作造成了一定的困惑。同时，部分针对高新企业、智能装备等所给的专项奖补，由于文字表述上存在着专业度较高的问题，如对“达到自动化”和“机器换人”的界定等，部分审计人员因专业限制而无法准确理解，直接影响到审计结果，一旦存在此方面问题就很可能导致审计风险的发生。（2）申报企业方面导致的审计风险。机器设备财政奖补能够为申报成功的企业带来较为可观的奖补资金，因此，除了确实有资格通过申报的正常企业以外，也存在着部分希望通过造假手段进行骗补的违规现象。从审计工作实际开展情况来看，申报企业可能出现的风险较多也较为复杂，这也是机器设备财政奖补专项审计的重点与难点。一是铭牌造假，以旧充新。绝大多数情况下政府对于机器设备财政奖补的发放都设定了“新购置机器设备”这一硬性门槛，个别企业为符合规定通过伪造设备铭牌的手段以旧充新骗取奖补。二是与关联企业通过非正常交易的方式骗补。机器设备财政奖补发放标准一定都以新购置机器设备的总价按照一定比例确定奖补数额，一些企业就通过与关联企业进行虚假高额交易的方式骗取高额奖补。三是部分地区除了将新购置机器设备纳入奖补适用范围之外，对出于融资租赁设备同样给予了一定程度的奖补与支持，有些企业就将经营租赁设备冒充融资租赁设备以骗取奖补。（3）机器设备供应商方面导致的审计风险。由于机器设备财政奖补直接影响到了企业的经济利益，因此在专项财政奖补政策出台以来，不少企业都更加关注新设备新机器的购置工作。在此过程中还存在着个别不良生产商、供应商利用机器设备翻新方式来扩大销售量的问题，此类机器设备容易产生被鉴别能力欠缺的企业混在新设备中一起进行奖补申报的风险，一旦被查出，就将直接影响到申报企业的申报成功率及企业信誉。

　　三、提高机器设备财政奖补资金专项审计工作质量的措施

　　前文中我们对机器设备财政奖补资金专项审计工作中可能存在的多方面审计风险进行了归纳分析，除了政府方面、申报企业方面以及个别机器设备生产供应商钻空子而引发的审计风险以外，事务所自身的审计团队素质及业务能力也将会对审计工作质量产生直接影响。因此，笔者认为提高机器设备财政奖补资金专项审计工作质量应当在如下方面进行提升。1.完善奖补政策具体标准及细节。机器设备财政奖补相关文件不仅是企业申报奖补的重要标准，也是审计人员开展审计工作中最重要的依据，为了防止政府文件内容方面存在的问题而造成审计风险，当地政府应当进一步对机器设备财政奖补的具体标准与执行细则进行完善与规范。同时应当加强政府与事务所审计人员的沟通，尽可能提供如会议纪要等能够起到完善与解释文件条款的说明文件，帮助审计人员更加准确的理解奖补评定标准，降低此方面审计风险的发生几率。2.加强申报企业审计调查。前文中我们对申报企业可能存在的诸多造假行为和手段进行了归纳分析，要切实加强上述审计风险的防控，应当从如下方面入手开展审计工作：一是加强申报企业机器设备购买相关信息的核查，如购入时间、购入用途、购入价格是否符合市场公允价值，同时要特别强调对购入新机器设备是否存在翻新问题进行认真甄别。鉴于事务所审计人员在机器设备甄别上存在着专业能力受限问题，为了提高现场甄别工作的质量，应当积极与设备甄别方面的专家及专业人士合作，最大限度降低在设备翻新造假方面导致的审计风险。二是加强供应商调查。一些时候我们在对申报企业开展机器设备财政奖补资金专项审计工作的时候，习惯于将审计工作的重点放在申报企业本身及所采购的机器设备本身，在供应商方面一般只验证出具发票的企业及购置价格的真实性。一旦供应商与申报企业存在关联关联，两方共同进行申报造假那么发票本身是否真实就不太重要了。为了杜绝供应商是申报企业关联企业并联合造假的相关风险，审计人员应当加强对供应商的调查力度，如调查供应商是否具备相应的机器设备生产制造许可、供应商是否为商贸企业、以及供应商注册时间以及资产规模等情况，最大限度防止供应商只是为了特定目的而临时成立的空壳公司。同时，在确定供应商与申报企业之间的购销关系合规的同时，还应对采购价格进行市场公允价格对比分析，避免存在供应商开具高额发票帮助申报企业骗取更多奖补的情况出现。三是由于部分地区为了加大奖补力度增加对企业经营生产的正向刺激，将融资租赁设备同样划入奖补政策适用范围，从而滋生了经营租赁冒充融资租赁、普通租赁冒充融资租赁等一系列造假问题。针对这些问题同样需要切实调查、严格审计，尽可能杜绝此类造假行为的发生。四是加强事后监督工作。许多时候机器设备财政奖补资金专项审计工作的重点往往是放在审计工作本身，对于审计通过并申报成功之后就不再关注，这就容易给租赁设备冒领奖补以及申报企业与关联企业联手骗补创造了机会和可能性。所以，在申报企业通过专项审计之后还应当定期对申报机器设备进行管理及使用监管，最大限度杜绝通过租赁、借调等违规手段骗取奖补的行为发生。3.加强审计队伍自身建设。无论是政府行文存在的风险亦或是申报企业种种造假行为给机器设备财政奖补资金专项审计工作带来的阻碍与困难，归根到底提高审计风险防控能力、提升审计工作整体质量还需要有赖于事务所对自身审计工作团队整体素养及业务能力的提升。提升事务所审计人员团队整体素质与职业素养，首先应严格把住持证上岗关，并加强审计人员在岗培训与集中学习力度，其次重视注册会计师跨专业、跨领域学科知识的学习，以拓宽注册会计师在审计工作中的知识面及应对能力。最后，加强对审计人员团队道德素养的把关与考核，严格杜绝人为因素干扰审计工作引发相关风险。

　　参考文献

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　　［2］康乐.探索财政专项资金审计———以A市“新农村”项目为例［J］.商业会计，2019，（11）.

　　［3］徐福存.浅议财政预算执行绩效审计［J］.当代经济，2020，（4）.

　　作者：梅岭