摘 要：本文论述了电算化会计下的内部控制与传统手工会计内部控制的不同之处，提出加强电算化会计下内部控制的有关对策。
关键词：电算化会计 内部控制 随着电子技术的发展，电算化会计已在各个行业普及开来。电算化会计在提高会计核算效率的同时，也给会计的内部控制提出了更高的要求。国家财政部2001年6月颁布了《内部会计控制规范－基本规范》对电算化会计控制也提出了新的要求。因此探讨电算化会计下的内部控制，对建立健全电算化会计的内部控制制度有重要的实际意义。本文将从电算化会计下内部控制与手工会计内部控制的不同入手，探讨在电算化会计下如何加强会计内部控制。 一、电算化会计信息系统下的内部控制与手工会计系统的内部控制的不同 （一）内部控制的范围发生了较大的变化。传统的手工会计主要采用结构控制方法，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行控制。通过对账和内部审计进行账证核对，账账核对，保证记账的正确。而电算化会计系统下，账证、账账、账表核对计算机系统都可以自动完成。此部分相应的控制在电算化的初始化中就可以完成。但是电算化会计下却增加了计算机及网络部分的控制。因此电算化会计下内部控制的范围与传统手工会计系统相比有了较大的变化，其范围有所扩大，在原有手工会计内部控制范围的基础上，又增加了网络系统安全、系统权限、修改程序的控制等。 （二）内部控制的内容发生了变化。手工会计系统的内部控制主要是会计不相容岗位分离的控制，通过合理分工，使之相互监督和制约等。在电算化会计中职能划分发生了巨大的变化，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，某些人员既可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送，甚至可以利用特殊的授权进行多项业务的操作，甚至可能借用别人的密码登录进行帐务修改等。由于电算化属于无纸化和操作无形化状态，核算出现问题都有可能无从查找。病毒的入侵也会造成系统崩溃。因此电算化会计条件下．企业会计系统的控制由单一的制度控制转变为程序控制和制度控制并存，不但要控制会计原始数据的输入．还要对相关的计算机系统的使用、授权、病毒的防治以及软硬件、磁盘、软盘和电算化程序的安全进行控制。 二、如何加强电算化会计信息系统的内部控制 （一）加强电算化会计下职责分工的管理控制。 职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。电算化会计后的工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位可包括：会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等岗位；电算化会计岗位包括：直接管理、操作、维修计算机及会计软件系统等岗位。机构调整必须同组织控制相结合，以实现职权分离，做到不相容职责的严格分离，有效地限制和及时发现错误或违法行为。如规定系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员等。 （二）加强电算化软件应用控制。软件应用控制是为了使电算化会计信息系统能适应会计处理的特殊要求而建立的各种能防止、检测及更正错误和处置舞弊行为的控制制度。可分为输入控制、处理控制和输出控制三个部分。输入控制的主要目的是保证输入数据的合法性、完整性和准确性。处理控制的主要目的是保证数据计算的准确性和数据传递的合法性、完整性和一致性，主要是对业务处理程序、方法进行控制，包括软件控制和硬件控制。要做到任何情况下数据都不会丢失、不损毁、不泄露、不被非法侵入。输出控制是对系统的输出结果进行控制，其主要目的是保证输出数据的准确性，输出内容的及时性和适用性，如用已结账数据打印账簿应给予必要的标识等。常用方法为检查输出数据是否准确、合法、完整；输出是否及时，能否及时反映最新的信息；输出格式是否满足实际工作的需要等。软件应用控制要求系统被破坏时，系统软件具备紧急响应、强制备份、快速重构和快速恢复的功能。 （三）加强系统安全与网络的安全控制。 加强系统安全控制主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）订立内部操作控制，禁止非电脑操作人员操作账务专用电脑；（2）设置操作权限限制；（3）操作人员身份的密码控制；（4）数据存储和处理相隔离；（5）机房的工作环境保护。网络安全控制包括数据保密、访问控制、身份识别等。可采用包括：数据加密技术，访问控制技术，认证技术等来控制。 （四）加强内部审计。内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的有效手段。内部审计必须包括以下几个方面：①以会计资料定期进行审计，电算化会计账务处理是否正确，是否遵照国家的有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内部控制制度等；②审查电子数据与书面资料的一致性， 如查看账册内容，做到账表相符等；③监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；④对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。 （五）加强电算化会计档案管理工作。 在实行电算化会计之后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算处于无纸化状态，修改数据也不留痕迹。而且电磁介质易受损坏，且有丢失或毁损的危险。所以电算化会计对会计档案管理提出了更高的要求。不仅要保存好相关的纸质数据文件，还要保存、保管好已存储在电子介质中的各种会计数据和计算机程序。在电算化会计情况下，除了打印输出的账、证、表以外，整个系统开发形成的全套文档资料都属于会计档案的范畴。另外，对存有会计数据的有关介质也应妥善保管。 当然在加强电算化会计信系统内部控制的过程中，还应注意应在各部门配合下由财会部门立足于当前的实际需要，制定电算化会计信息系统内部控制制度；并严格遵守国家的有关规章制度；加强所有操作人员的职业素质。切实做好电算化会计下的内部控制工作。
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