摘 要：政府会计核算制度的核心内容是会计核算基础。本文将针对我国政府会计核算的现状以及存在的各种问题进行分析，通过对国际政府会计核算的改革模式和改革经验的借鉴，探索适合我国政府会计改革的方向，从而浅析中国政府会计核算的发展趋势。
关键词：政府会计 核算基础 收付实现制 权责发生制 一、政府会计核算的含义 财政总预算会计和行政单位会计总称为政府会计。政府会计是指反映核算和监督政府单位以及其构成实体在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理体系。政府会计把所有政府单位以及政府构成实体作为一个财务报告主体来看，全面系统地反映其预算执行情况、财务管理业绩、资金运用活动。 二、目前政府会计核算的主要方式及其优劣 长久以来政府会计核算主要采用收付实现制，收付实现制的优点是会计核算简单，提供的会计信息便于理解，数据处理成本低，对于确保政府行为的合规性是非常有利的。然而，目前收付实现制只能体现政府当期现金的收付情况，对其受托责任进行评价则不太到位，无法准确地揭示政府的财政状况，更加无法做到全面地客观地评价管理者的工作绩效。以下是收付实现制核算基础的几个主要缺陷： （一）无法全面和真实的反映政府财务信息 1．无法准确核算当期财政收入 实行收付实现制，一方面常常会高估当期的财政收入，把并不属于国家财政收入的资金误认为当期财政收入，以提高政绩；另一方面也容易低估当期的财政收入，没有把本属于国家财政收入的资金计入当期财政收入，以至于个别人将其挪作他用谋取非法的个人私利。倘若低估了当期财政支出，则会虚增可供支配的国家财力资源，对国家各个年度的预算编制十分不利，政府部门提供公共产品和服务的成本耗费得不到真实准确地反映，以致于不能准确的核算成本和费用，无法正确处理年终结转事项，因此造成了会计信息不真实。 2．财政风险得不到有效防范，隐形负债增加 隐形债务是指那些已发生，但尚未用现金支付的政府债务。收付实现制的当期收入和支出是以现金的实际收付作为确认的依据，在此前提下，政府支出只包含了以现金实际支付的那一部分，却没有包含隐性负债。因此，政府的财务状况得不到真实的反映，对政府防范和化解财政风险十分不利，也为财政经济的持续、健康运行埋下了隐患。 （二）政府会计受托责任的评价受到不良影响 采用收付实现制，无法真实的在收付实现制报表中体现政府所拥有的资产和承担的负债。政府行政能力方面的各种资源无法被政府财政预算信息的使用者真实地了解，因此无法对政府财务收入和费用进行配比，难以将财务状况和财务绩效的真实情况呈现出来，大大降低了财务报告的可信性。收付实现制作所反映的会计责任狭窄，无法提供广泛的财务信息，信息使用者对资产和负债的信息要求无法得到满足，无法准确了解政府持有的资产消耗、实物交易和欠款等各项的情况。 （三）导致资源利用率低和政府绩效管理水平低 收付实现制下忽略了各部门运转过程中对现有资源的耗费，不能有效监督资产运行，对各部门资产运行状况无法做出相应的评价，导致了资源的严重流失和浪费。同时，政府收入与费用配比原则不清晰，因为政府财政人员不需要为巨大开支提供其成果证明，政府部门的工作绩效得不到有效体现。 三、政府会计核算的发展趋势 20世纪80年代掀起的的政府会计改革将政府会计核算制度由收付实现制逐渐改为权责发生制。这一重大改革初步阶段已初见成效。权责发生制的实施，改善了以往会计体系不足以满足公共财政管理的需要，提供相关财务会计信息不及时等缺陷，从而更好地反映了政府的受托责任，更好地提高资金的使用效益。 在今后的经济发展中，如何根据中国政府会计基础的实际情况将权责发生制更好的引进和运用呢？通过对应用权责发生制的深度和范围进行综合分析，可以将其引进进程分为以下两种类型： （一）渐进式引入型 1．分步推进式 分步推行式也叫做次强式权责发生制，它是以权责发生制为主，以收付实现制为辅。其中，加拿大是最典型的代表国家，从政府财务报告的权责发生制开始，然后深入到政府预算中应用的权责发生制，提出以财务信息战略，将政府会计的责任框架进一步改进。修正的权责发生制会计的具体做法是：只有那些可以为偿付政府债务或未来运营活动提供现金的金融性资产可以得到确认，而那些不产生现金的实物资产以及预付费用等，不作资本化处理。 2．逐渐扩展式 弱式权责发生制就是所谓的逐渐扩展模式，首先根据实际需要在部分政府会计科目中采用权责发生制来核算，然后再逐渐推广到所有的会计科目中。此模式最主要的代表国家是美国，在上世纪80年代的中期，美国已经渐渐地采用权责发生制来处理一些政府财务项目。 （二）全面引入型 全面引入型是指采用权责发生制进行预算执行单位的会计处理，以权责发生制为政府财务报告为基础，按权责发生制基础编制政府预算。首先，在会计报告和预算编制中采用同样的确认基础，使预算信息和会计信息保持一致，有利于对预算执行情况进行有效比较和控制。其次，在预算编制过程中反映政府运营成本，成本与绩效目标有机结合，大大促进了政府会计的绩效管理。最后，资产与负债的变化可以在预算中反映出来，有助于信息使用者清醒地认识政府决策的长期影响。 四、结语 我国政府会计改革之路还很长，根据中国国情，将权责发生制引入我国政府会计核算基础改革的最佳方式是分步推进式。在不断改革的过程当中，我们要做到统筹兼顾，逐步建立统一和具有指导性的准则，完善相应的监督体系与法律制度，培养一支政府改革所需要的优秀的财会队伍，严格执行相关改革政策，为政府会计核算的发展贡献一分力量。 参考文献： [1]宋玉清.我国政府会计确认基础改革的方向——权责发生制.企业论坛.2009(6). [2]王雍君.政府预算会计问题研究.经济科学出版社.2004. [3]陈丙,孙甲奎,陈三川.我国政府会计引入权责发生制的若干思考.财会月刊.2008(6). [4]张绮.论绩效评价导向政府会计体系的构建.会计研究.2006.4.
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