摘 要：随着会计电算化的普及和应用，会计系统的有效运行更加需要一个健全、有效的内部控制机制。本文主要分析了会计电算化对财务管理内部控制的影响，并提出了我们如何结合内部控制所要达到的目的和现代信息技术的特点采取新的控制措施。
关键词：会计电算化；内部控制；影响；措施 会计电算化信息系统的迅速发展给会计工作带来了全新的变革。会计电算化虽然没有改变内部控制的目的，却引起了内部控制的方式发生了很大变化。因而推动了会计理论与会计技术的进一步发展完善，促进了会计管理和内控制度的改革。 1.会计电算化对会计内部控制的影响 在计算机会计中，由于会计处理高度集中在计算机内部，其处理高度自动化，而且会计信息主要载体变为磁介质，因此，手工条件下行之有效的内部牵制制度，在电算化条件下已难以发挥其作用。 1.1内部控制的形式发生了变化。 在手工会计信息系统中，会计核算工作要由许多人共同完成，因而很自然地形成了相互制约、相互监督的关系。而电算化信息系统中，这种人员之间的联系部分地转变为人与计算机的联系，手工会计信息系统中易于辨认的审计线索如笔迹、印章等在电算化环境下已无处可寻。因而在电算化环境下，建立在岗位职责分工基础上的内控机制显然失去了作用。 1.2内部稽核机制被削弱。 手工会计信息系统中，每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续，强调组织内部人员职责分明，相互牵制，形成严密的内部牵制制度。实行电算化后，各种手续都由计算机自动处理统一执行，会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化，许多业务处理程序被大大简化，会计人员无法直接参与和控制，一些内部牵制措施无法执行，其审查、稽核机制被削弱。 1.3会计电算化系统控制的难度加大 （1）会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在磁（光）介质上，容易造成数据丢失、账实不符，给一些不法之徒提供了可乘机会。 （2大量会计信息以电子数据的形式存储，电算化程序本身的漏洞，会降低系统的安全性。网络数据的共享性使得电子数据面临着更加严重的安全威胁。 （3）实行会计电算化，要求会计人员既要掌握会计专业知识，又要掌握相关的计算机、网络、信息、管理知识等。这就要求会计人员不断提高自己的综合素质。 （4）手工条件下的错帐划线更正法将不再适用。会计电算化中的反记账或记账清除功能的使用，对会计账薄的严肃性有一定的影响。 从以上分析可以看出，会计电算化使会计内部控制体系出现了一系列变化，许多传统的会计控制方式消失了。目前我国会计电算化内部控制中存在的问题：电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题；会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误；会计软件的安全性及保密性问题等。这就迫使要加强会计电算化管理，使其信息系统建立严格的内部控制制度。 2会计电算化下会计内部控制的对策与措施 2.1建立会计电算化岗位责任制度 该制度要求明确单位对内部职能进行合理分工，明确会计电算化系统人员的岗位职责，从而可以在工作中互相制约、互相监督，防止工作差错或故意舞弊等现象的发生。如审核记账员岗位不得由出纳人员兼任，也不得审核自己输入的凭证。对记账凭证的审核可以实行除在计算机系统内签字确认外还要求在打印的会计凭证上盖章确认，这就增强了审核的安全程度。 2.2建立健全会计电算化内部控制和稽核制度。 《电算化管理办法》要求有操作管理制度、硬件、软件管理制度、会计档案管理制度以及适合自己单位的电算化环境下的内部控制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，不断健全与更新内部控制和稽核制度，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。 2.3建立会计电算化系统操作程序制度。 会计软件的用户管理设置一般是由人工进行的，这就需要从制度上对操作人员的工作职责和工作权限加以规定，用来在用户管理的设置和具体的操作中执行。 （1）制定原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机，以及已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施。如规定已输入计算机的凭证需由审核人员核对并签章后方可登记机内账簿等。 （3）建立日志形式的上机操作记录制度，记录下每个会计操作人员的机号、登录日期及时间、所做的操作等情况，并经常性查看日志，检查有无异常情况，监督系统操作。 （4）根据会计电算化系统的业务特点，设立如系统维护员、系统管理员、会计档案管理员等各个电脑操作岗位，明确岗位职责和操作权限，确保会计数据的安全、准确、可靠。 2.4建立会计电算化系统安全维护管理制度。 （1）会计数据和会计软件安全保密的措施。建立数据的备份制度，良好的备份制度是保证会计信息安全性的有效保障。一旦系统出现故障，可随时用备份恢复系统。对重要的数据则应采取双备份或多备份。 （2）根据电算化会计档案的特点，财务部门对于已输出的磁性介质上的会计资料应及时加贴外部标签，指定专人妥善保管、存档，并定期检查、复制，对会计档案的调用要有完善的资料借用和归还手续。 （3）注重保证计算机正常运行和保证机房设备安全的措施。如：机房防火、防水、防烟尘及用电等方面的规定。 2.5加强培训工作，不断提高财务人员素质。 会计电算化对财务人员的综合素质要求比较高，它涉及到财务会计知识、计算机运用、信息系统开发技术等方面知识。因此，要着重立足于本单位实施电算化的实际情况，积极组织会计人员学习和提高会计电算化知识，逐步培养或聘用一批业务精通、执业素质高的财会人员，从而推动本单位由“核算型”向“管理型”、“智能型”转变。为单位尽快建立高效的会计信息系统创造条件。 2.6加强内部审计。 内部审计既是单位内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中，由于是“人机”对话的特殊形态， 在建立内部审计制度时，要坚持内部审计机构与财务机构分别独立的原则，同时要保证内审人员独立于被审计部门。通过内部稽核制度和牵制制度的建立，既能够保证各种会计核算资料的真实、合法和完整，又能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机制。只有这样才能更好地实施会计的再监督作用，对保证会计工作人员正确、有效地完成会计核算工作，并最终产生有用的会计信息有着积极的作用。 随着知识经济和信息时代的到来，各种高新科技将整个世界紧密联系起来，我国的会计电算化工作也逐渐走入了正轨。现如今电算化会计从核算型向管理型、网络型发展，实现会计的核算职能、管理职能、控制职能三者的有机结合。加强会计电算化管理，只有通过不断地营造良好的内部环境和完善内部控制制度，才能更好的发挥会计电算化在财务核算、财务管理、经营决策中不可替代的作用。 参考文献： [1]财政部:内部会计控制规范———基本规范（试行）[S].2001. [2]马晓华：试论网络环境下会计电算化内部控制制度 [J].水利水电财务会计，2008.
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