货币资金是企业流动资产的重要组成部分，是企业的命脉，企业的营运、筹资与投资等业务循环中都会涉及到，是流动性最强、控制难度最大、控制风险最高的，能够随时随地转换为其他任何类型资产的资产。企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金，这是企业进行生产经营活动的基本条件。但近年来，由于货币资金控制不到位而引发的企业资金链断裂，携巨额公款外逃、挪用公款赌博、用公款炒股谋取个人私利的种种案例，不胜枚举。下面主要从企业营运方面剖析其原因，找出规避其风险的有效措施。 1 企业营运过程中货币资金内部控制问题剖析 1.1 货币资金流入问题解析 货币资金是企业的“血液”，对企业的发展起着举足轻重的作用。既然是“血”就必须有造血功能的器官，对企业来说，途径之一是通过销售产品或提供服务获得。 企业通过销售产品或提供服务造“血”，这是企业运营的主要渠道。如果对货币资金入账的完整性审批不严，就会给部分部门私设“小金库”（此处非一般意义的“小金库”）提供活动的空间。比如，某公司的经营方式是通过在生产基地生产产品，各大城市设立分公司掌管销售，生产基地给销售公司发货视同销售，各生产基地、销售分公司实行独立核算，最终资金汇往总部财务统一分配的方式运转。而某些分公司，部分产品入库、出库不经过相关人员签字，违规销售。或生产基地与销售分公司联手，双方都不入账，货款直接存入“小金库”，以公谋私，致使公司蒙受损失，陷入困境。反思其原因，主要有以下几点。 1.1.1 管理决策者对货币资金内部控制不够重视 管理决策者内部控制意识薄弱，缺乏对货币资金内部控制风险的认识，从而忽视货币资金内部控制，导致货币资金内部控制失效。高级管理人员经营理念和对企业风险的认知偏好，都将给企业的运营打下烙印。管理层的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，有什么样的老总，就有什么样的企业，有什么样的企业，就有什么样的员工，这就是老总决定企业，企业决定员工。如果管理层不重视财务部门，那么财务人员工作就没有积极性，敷衍了事。在问题分析中，基地工厂发货，产品必然要出库。销售公司购货、销货，一定要经过入库、出库环节。财务人员如果精心检查，即使基地、分公司经理的行为不经过财务，此类事情也会被发现，财务人员发现问题后及时汇报，基地、分公司经理的此类行为将会避免。另一方面，管理层只重视生产、销售，疏于内部控制，基地、分公司经理也有了可趁之机，最终导致销售货款分流。 1.1.2 企业组织结构不合理 企业的组织结构是为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。在组织结构方面企业要把握的工作内容中，有一项是“当环境改变时企业配合改变其组织结构的程度”。财务部是不可缺少的部门，是公司的要害，那么企业基地工厂、销售分公司的财务人员归谁管，这是一个非常重要的问题。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老话，也是不变的真理。财务人员吃谁的饷为谁服务，“小金库”的事件就会随机发生。 1.1.3 会计人员素质较低 会计人员业务素质、法律意识不强，缺乏职业道德，执行国家各项财经法规的能力较低，导致会计基础工作不规范，货币资金内部控制制度流于形式。 1.2 货币资金流出问题解析 企业营运过程货币资金的流出点很多，但管理费用在管控中容易被利用，致使货币资金流出，这是所有企业关注的焦点。由于管理费用包括一些特殊支出以及极其容易以假乱真的票据，致使审批程序混乱，不按规定签字报销，越级审批的现象层出不穷，比如洽谈费，外部人员费用的报销等。值得关注的是“白条顶库”，财经法规明确规定白条不得顶库，所有财务人员都明白这个道理，但大部分企业都存在“白条顶库”现象，最终以合法的手续转入管理费用，导致大额资金流出。 以上种种现象，分析其原因有以下几点： （1）企业没有对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 （2）人为犯错。货币资金内部控制制度是由人设计建立的，也是由人来进行操作的，理解偏差、放松警惕或主观故意就会在执行过程中出现误解、误判和人为犯错，导致货币资金内部控制制度发挥不了应有的作用。 （3）内部审计存在缺陷。内部审计是企业进行自我评价，检查企业货币资金内部控制制度实施好坏的有效方法，对货币资金内部控制具有监督作用，但目前还存在着很大的缺陷，主要体现在两个方面：①流于形式，失去应有的实质作用；②内部控制的权限受限，难以发挥其应有的职能。 1.3 设有内部银行企业存在的问题 大部分集团、上市公司都设立了银行存款统一管理的内部银行，公司所有销售款全部汇入内部银行，总部根据各单位的需求统一划拨，这种形式符合货币资金使用效益性原则，有利于货币资金的统一调度。在实务中出现的问题主要集中在各销售单位，销售单位的货款不及时回笼，私自压款现象屡禁不止，使货币资金不能得到充分利用，影响公司资金合理调度，甚至影响管理者的决策，使公司受损。 公司本身有此种事情生长的土壤，①有些公司领导对财务知识匮乏或对财务的重要性没有得到充分认识，不能配合财务总监及财务部长的工作，导致不能有效治理压款事件；②内部审计没有发挥应有的作用，监管不到位，不能及时发现销售分公司的其他账户；③财务人员与相关管理人员串通作弊。 2 强化货币资金内部控制的对策建议 根据以上货币资金内部控制问题及原因的分析，归纳总结，大部分企业主要是货币资金内部控制环境、运营、监督等环节的不健全、执行不力，促使事件发生，以下针对上述问题提出几点建议。 2.1 优化货币资金内部控制环境 2.1.1 改善管理者的经营哲学及经营风格 管理者的经营哲学及经营风格表现为管理者的各种不同偏好，其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响。这是因为企业的管理制度是企业管理者群体意志的体现，必然因管理者不同的经营哲学、经营风格而不同，这些管理哲学及经营风格的体现之一为“管理当局对数据处理和会计职能的态度以及对财务报告可靠性和安全性的关心程度”。有什么样的领导就有什么样的员工，管理者对财务的重视程度直接影响财务人员的工作态度。例如，某公司管理层认为财务只不过是动动手指头、用用烂笔头，毫无技术含量，仅重视生产与销售，这种理念反映到经营上，就是轻视财务，导致财务人员的工资全公司最低、年终没有奖金。在这种环境下工作，财务人员的态度可想而知，相关事件发生也就顺理成章。 2.1.2 提高企业员工的素质和职业道德水平 企业员工作为企业管理活动的具体执行者，其文化素质和职业道德必然对企业的经营活动产生重大影响。按照我国《公司法》的有关规定，企业的经理阶层负责执行董事会的有关决定和决策，负责制定企业的具体规章制度。企业员工按照制度执行，尤其是财务人员更要认真执行。财会人员是经济业务处理工作的主要承担者，其素质的高低直接关系到货币资金的安全和会计信息质量的完整，因此，财会人员必须有较高的思想素质、道德素质和业务素质。 2.1.2.1 加强对财会人员的职业道德教育，提高员工素质，加强企业文化建设 在货币资金内部控制方面，既要注重员工业务素质，也要注重道德素养。因为制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位，迟早是要出问题的。企业要通过文化建设，注重员工的心理感受，充分考虑员工的需求，爱护他们，企业要做“家长”，使员工有安全感，把企业当做自己的“家”，在这一点上要吸取日本的做法。另外，要让他们对货币资金内部控制有更深层次的认识，不能只停留在将其视作一种表面的形式，要让他们深刻了解到其在规范企业业务活动、防错防弊上的重要作用以及与自身的利益关系，要唤起财会人员高度的责任感和使命感，提高其自身素养和自律能力。 2.1.2.2 加强对财会人员的业务素质教育 随着市场经济的发展、科技的进步，财会行业的专业性和技术性日趋复杂，对财会人员的业务素质要求越来越高。财会人员只有掌握更多、更新的专业知识和技能，具备管理的知识结构，在处理会计业务时才能得心应手，有能力辨别正误，使货币资金营运通畅，减少货币资金在流入、流出等环节出现差错，防患于未然，避免风险的发生。企业应具备有效的员工培训体系，使财会人员不断丰富会计理论知识，提高业务工作能力和职业判断能力，使其不仅称职于现有岗位，还能掌握其他相关岗位的操作技巧。同时，企业还应具备体现人文精神的企业文化，关注财会人员的个人发展，调动其积极性，使其拥有积极参与企业管理的热情，真正将货币资金内部控制制度落实好、执行好，将各项活动做到灵活有序，达到预期的目标。 2.1.3 加强内部审计 （1）按照对货币资金内部控制的要求，内部审计部门不仅事后监督，查错防弊，而且对整个货币资金的流入、流出以及货币资金运营的全过程进行监督，把可能的不符合企业货币资金内部控制的行为杜绝在萌芽状态。同时，内部审计机构应当能够对货币资金内部控制制度的有效性作出评价，在外部环境和有关条件发生变化时，能够根据客观变化对货币资金内部控制制度的改进和完善提出意见。内部审计部门履行其职能的首要条件必须是公司要赋予一定的权利，没有权利审计就会流于形式，起不到应有的效果。 （2）审计部门在人员构成上要聘用一些有经验的退休人员，优点可突出表现为：①外聘人员业务水平高，有一定的实践经验，在短时间内可以有效发现问题，毫无头绪的审计是相当耗时的，如果企业规模大，审计部门不仅应接不暇，而且费用也是可观的；②外聘人员无需顾忌人际关系，可以大胆去查，增加了审计的力度，提高其有效性。 （3）随着内部审计部门职责的拓展，内部审计部门人员不仅应当进行适当补充，更为重要的是员工应当进行必要的学习，提高自身有关内部控制的理论知识，以便提升业务水平与技能。 2.2 建立良好高效的组织结构 企业的组织结构为企业目标的实现提供了组织保障，企业组织结构建设的好坏直接影响企业经营成果和控制的效果。因此，企业组织结构能否良好高效地运转，直接决定着在其框架下运行的货币资金内部控制制度的效果。企业应当根据企业生产经营的特点及货币资金内部控制制度的要求建立适合本企业实际的组织结构。例如企业财务部，实行扁平化管理，企业只有一个财务部，事业部、分公司或基地工厂的财务人员全部隶属于财务部，财务部有人员调度、工资级别的决定权，实行财务人员派出制。也可以实行下属各单位会计主管服务于总部财务部，下属单位其他财务人员归本单位管理，这样既可以节约审计成本又可以解决串通作弊等货币资金内部控制的困惑，但前提条件是财务主管的待遇要高，当然惩处力度也要大。 2.3 完善企业货币资金内部控制制度 企业只有制定一套科学合理的货币资金内部控制制度，在货币资金营运控制时有章可寻，规避货币资金营运风险。企业要根据国家法律、法规的规定及内部控制相关指引，结合企业自身的特点，制定适合本企业的货币资金内部控制制度。当然对企业来说，建立健全货币资金内部控制制度是一个渐进的过程，必须同步建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题，对货币资金内部控制制度作出相应及时的修正或建立新的内部控制制度，并根据实际需要进行一定的创新，以填补我国在企业货币资金内部控制制度上的空白，实行有效控制，减少经营风险。 主要参考文献 [1]徐玉德.企业内部控制设计与实务[M].北京：经济科学出版社，2009. [2]池国华.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2010. [3]夏建杭.如何健全内部控制来防止货币资金舞弊[J].金融经济，2009（8）. [4]李耿.集团公司货币资金控制模式探讨[J].经济师，2009（10）. [5]陆卫东.浅议企业货币资金控制[J].中国内部审计，2010（3）. [6]倪宏军.浅议货币资金的内部控制[J].会计师，2010（4）. [7]李铭.企业货币资金的管理及其内部控制[J].金融经济，2010（11）.
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