摘 要：无形资产价值所蕴含地无限的价值潜能将是企业追逐的目标，但由于无形资产的动态性，各国对无形资产确认的范围也不同，国内外已经取得共识并纳入会计核算体系的无形资产项目有专利权、商标权、著作权、非专利技术。
关键词：无形资产；无形资产范围
进入二十一世纪以来,无形资产价值的确定就一直是人们所感兴趣的话题;在追求企业价值最大化的今天,无形资产所蕴含地无限的价值潜能将是企业追逐的目标之一。
多数学者认为，无形资产包括的具体存在形式并不是固定不变的，而是随着经济发展、科学技术水平和经济管理要求的变化而扩展，具有动态性科学地界定无形资产，既可以促进经济的健康发展，保护无形资产捅有者的合法权益，也能有效地推动科技进步。
但正是由于无形资产的动态性，各国对无形资产确认的范围也不同，目前，在国内外已经取得共识并纳入会计核算体系的无形资产项目有专利权、商标权、著作权、非专利技术等，存在争议较大的项目有研究开发费用、土地使用权、品牌、人力资本、客户资源、商誉等。
我国财政部于2006年颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》，将其定义为指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、商标权、著作权、非专利技术，特许权、土地使用权等。
下面我们来讨论这些无形资产是：
1.土地使用权
准则应用指南规定：自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。也即，自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权仍作为“无形资产”单独核算，土地使用权账面价值并不计入地上建筑物的建造成本。作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。也即，该变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应将其转为投资性房地产，转入“投资性房地产”科目核算。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计所建造的房屋建筑物成本。
2.特许权
又叫经营特许权、专营权。通常有两种形式：一是由政府机构授权企业使用公共财产，或在一定地区享有某种特许业务的权利。如烟草专卖权、航空公司的航线权利，水、电专营权等；二是一家企业有期限地或永久地授予另一家企业使用其商标权、专利权、专有技术等专有权利。如麦当劳、肯德基等都是以特许权这种方式授予其在世界各地的特许权人经营快餐生意的特权。后一种特许权实际上就是专利权、商标权及技术秘密等要素的衍生物。将特许权及专利权，著作权等确认为无形资产，在世界无形资产会计领域几乎不存在争议。
3．研究开发支出
研究开发支出是否应该作为无形资产存在很大争议，大多数国家采用费用化的处理方法，比如美国和英国。国际会计准则和我国现行会计准则（2006）对研发支出分为研究阶段和开发阶段，在研究阶段的支出直接确认为当期费用，而开发活动发生的支出，在满足一定条件下可以资本化为无形资产，否则确认为费用。有条件的资本化能提高无形资产信息的相关性，在一定程度上也能提高企业自主创新的积极性，对构建创新型国家和实施我国的知识产权战略具有积极的推动作用，但开发一旦失败，则势必导致企业资产的虚增。同时开发阶段有关支出资本化的五个条件，在确定标准上，操作实际中很难作出客观合理的判断，企业可以自己认为“合理”的划分研究阶段和开发阶段，从而达到操纵当期利润的目的。既使企业没有主观上操纵利润的意图，但有些无形资产在研究阶段的费用开支也很大，因在当期费用中列支了，可能降低前期和早期阶段的利润而增加商业生产阶段的利润，有违权责发生制原则与划分收益性支出和资本性支出的原则。且如果发生产权交易，因这部分费用未列入无形资产，势必要损害企业所有者的经济利益。
4.人力资源
人力资源会计虽然经历了几十年的发展，但却一直未能在实务中推广。原因非常复杂，包括人力资源成本的取得难以计量；人力资源的价值贡献无法准确衡量等。然而，大多数企业已越来越重视对人力资本的投资，企业的竞争其实是人才的竞争，企业所拥有的人力是其竞争的核心力量，人力资源在性质上属于无形资产，它是其他无形资产，尤其是知识产权类无形资产产生的源泉，但由于不符合无形资产的定义，未将其确认为无形资产。
5.客户资源
在竞争激烈的现今社会，企业争夺客户、留住客户，并致力于培养客户并与他们保持长期合作关系是企业管理的重要内容，客户就是企业利润的来源。客户已经成为企业最重要的资产和资源之一，是现代市场经济条件下企业不可或缺的生产经营要素，因而构成企业的无形资产。然而，这类资产同人力资源一样，由于企业无法控制期限带来的未来经济利益，囿于会计确认上取得成本“可计量性”的约束，长期游离于会计体系之外。
6.商誉
商誉的存在，无法与企业本身分离，如果企业不发生并购行为，没有任何商誉的价值体现在财务报表中，人们日常所定义的商誉，更多体现为良好的声誉和优质的品牌，而非会计意义上的商誉。比如《华尔街日报》作为世界上影响力最大的金融报刊之一，就一直将商誉视为其重要的无形资产。同样，对于产品质量差异较小的行业，如饮料行业，声誉可以说是最重要的企业资产。但是这类资产却无法在会计报表上得以体现，因此，将商誉不纳入无形资产范围。
参考文献：
[1]《企业会计准则第6号——无形资产》.
[2]王维平.广义无形资产及其功能分析[J].管理世界,2005,11.
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