摘 要：随着社会和经济的发展，实证会计学研究日趋国际化，实证会计理论日益丰富，对其进行探讨，既符合会计理论的发展方向，也是服务于我国社会主义市场经济建设的客观要求。
关键词：实证会计研究；价值中立；案例研究 实证会计研究就是通过分析、解释所观察到的会计现象，寻找其发生的原因，以预测会计实务的一种会计研究方法，是对先行会计实务提供合理的解释和预测，即试图解释和预测会计是什么的理论。它区别于规范会计研究的最大特点是：关注事物是如何进行的，而不是关注事物应该如何进行;不是采取价值判断的方法，而是采取价值中立的立场，侧重于对命题进行伪证。在方法论上，实证会计研究着重强调：（1）价值中立，即实证会计要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程这外，以经验数据等来证实或证伪某一假说，因而其内容是经验的而非价值的评价;（2）可伪证性。实证会计研究的命题要求与现实世界中的经验现象一一对应，从而最终可证伪该命题。 一、开展实证会计研究的原因 1、信息需求。公司的许多利益相关者都需要做出与会计报告有关的决策，为了维护自身的利益，他们需要了解有关的实证会计研究成果。 2、教学需求。教师在教学过程中需要向学生解释各种会计程序的差异，从而使学生容易理解，实证会计研究正好满足了这一要求。 3、政策需求。政府在制订政策的过程中，各方面的人士都为了一定的目标不断进行游说，他们需要证明自己的见解是正确的，实证会计研究也符合了他们的需要，研究人员并不是有意为他们提供证据的，却被他们有来证明自己的观点。 二、实证会计研究的方法论 广义的实证会计研究也称为经验会计研究，主要包括实验室试验、实地试验、实地研究或案例研究、调查研究和档案研究，所研究的领域包括财务会计、管理会计和审计的各个方面。但狭义的实证会计研究多指档案研究，主要涉及关于财务会计的研究，也有一些关于审计的研究。 三、我国实证会计研究的现状 1、适合我国国情的经济学和财务学理论还没有真正建立起来，这不仅是实证会计研究所面临的问题，也是整个中国经济学界都面临的问题。 2、数据库建设不够完备，在我国目前的情况下，取得数据的成本还很高，研究者之间的合作与交流有利于降低取得数据的成本，我们建议已发表文章的作者可以让其他人分享他们所收集的数据。仅就数据本身而言，随着信息技术的发展，数据库的建设可望在最近几年内有所成就，在以后的实证会计研究中取得数据将不再是一个主要的障碍，但学会运用数据可能更为重要。 3、机构投资者太少，大多数个人投资者不注重会计信息，这会直接影响到会计信息的有用性，也会影响实证会计研究的成果。这并不是实证会计研究的问题，而是证券市场本身的问题，它说明在我国对实证会计研究的需求还没有像美国等一些国家一样迫切。 4、大学的晋升制度还是以论资排辈为主，“能上不能下”的体制很难说对学术研究是有利的。对于学术成果的评价也主要以数量为主，而忽略了对质量的要求，而且评定周期相对过短（一年或两年），在这么短的时间内研究出高水平的成果是很困难的，这也导致了学者们急功近得的倾向。 四、正视实证会计的缺陷 尽管实证会计在其方法论与研究过程中有着规范会计所无法比拟的优势，但它是否就可以完全取代规范性的会计研究呢？当然不是。实证会计亦有其自身的缺陷。目前会计理论与实务界对实证会计的批评主要有以下几点： 1、实证会计研究中大量采用统计学方法，而以概率论为基础的统计学假定事情发生具有随机性和不确定性，反映在数据抽样、假设检验、推断总体时均会发生误差。这种缺陷是实证会计本身所无法避免的。而且到目前为止，实证会计研究中所建立的模型都是线性的，但错综复杂的会计现象能否可以只用几个具有线性相关的变量来解释，甚至各个变量之间的是否为线性的关系，研究者并不清楚。 2、实证会计研究的是社会现象，它比纯粹的自然现象要复杂的多。由于实证会计理论将其焦点集中在人的行为上，而不是会计个体的行为或计量方面（瓦茨和齐默尔曼就十分强调不同个体，如股东、管理人员等在会计选择中的行为）。有人批评，实证会计理论与其说是一种理论，还不如将其说成是一种会计的社会学。 3、实证会计研究并非像其拥护者所标榜的那样客观。在实际的研究过程中，它也偏向和赞同特定价值，研究课题、方法和假设的选择均会受到研究者价值判断与偏好的影响。最典型的就是研究者会自觉不自觉为证实自己的假设而带感情倾向地挑选样本。 五、关于进行多样化会计研究的建议 诚如本文上述，实证会计研究具有时间上的相对滞后性，并不能在会计准则制定之前就为准则制定者提供有益的思路和意见，因此实证会计研究也并非尽善尽美。为了克服这个缺陷，笔者建议： 1、在会计理论研究中大量开展实地研究和案例研究。尽管这样做并不一定能够完全证实和证伪什么，但是却可以力求在会计准则制定之前对会计实务和会计现象的本质及其矛盾运动过程做出恰当的描述和中肯的分析。 2、应该尽量学习美国及其他一些国家和地区目前应用较好的实验会计研究，通过建立会计实验室，模拟与所要研究的会计准则相似的会计环境，对搜集的专家或专业人士的意见进行分类、分析和概括，事前为会计准则制定提供有益的意见。 3、在会计研究之中大量运用数学方法、模型开展量化研究。也许有人认为，鉴于我国目前证券市场还不太成熟，会计信息失真现象仍大量存在，由此搜集到的会计数据的可靠性往往值得质疑，因而提倡在应用数学方法和数学模型进行研究时应该谨慎，并对国内外会计文献中充斥着数学表示担忧和不理解。笔者认为，他们混淆了会计研究中数学模型的两种类型——理论模型和计量模型，前者是用数学符号对会计理论研究过程进行的表述，无须使用来自于会计信息市场的具体会计数据；而后者则必须带入会计数据，并要设定某些参数。此处主要提倡会计研究的理论模型，因为数学语言表达最为简洁明了、无歧义，可以加强对会计理论问题的论证力度，逻辑严密并且容易被证实或证伪，因而更符合科学进行会计理论研究的要求。此外，笔者也赞成利用恰当的计量模型进行会计研究（实际上，与国外的会计数据相比，我国的会计数据来源也许更加可靠），关键在于建立我国自己的大型数据库，为日后利用计量模型进行大量的会计研究奠定条件。
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