1 引言
随着知识经济时代的到来，现行财务报告体系主体在相当长的时期内满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要，但是随着新世纪会计环境的变化，在全球市场的各种需求日新月异的情况下，会计职业界受到了来自多方面的强烈批评。批评的焦点是企业财务报告没有能跟上时代快速变革的步伐，提供的信息越来越失去相关价值。因此，改进现行企业财务报告势在必行。 2 企业财务报告存在的主要问题 2.1 现行财务报告不重视未来 传统会计的确认标准都是以某一会计主体过去发生的交易或事项为基础，对未来发生的交易或事项不予确认，财务报告是一种反映过去经营状况的向后看的会计报告。然而，社会经济的发展使企业面临的现状和过去相比发生了很大的变化，对于投资者、债权人等会计信息相关者来说，他们的各种决策建立在对企业未来前景预测的基础之上，要想对企业未来做出准确预测，会计信息的使用者需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果的描述，更希望企业在财务报告中披露其对未来的自身的经营状况的预测性信息。按照传统会计来衡量，像期货、期权之类衍生金融工具，过去却没有任何实际交易事项可言，一项合约的签订仅仅预示着将来可能发生的一系列财务变动，如保证金户头上账户资金将随着市价波动而不停变动，对冲、履约、交割等行为可能带来风险和收益。衍生金融工具以小博大，所蕴涵的无穷机会与风险，以及未来期间合约履行情况为立足点的特性，使传统会计束手无策。 2.2 财务报告信息披露内容的不完整性 现行财务报告对企业经营中的风险揭示不足。在现行经济社会中，企业经营所面临的机遇越来越多，但由此带来的风险也不可低估。风险的这种重要性使得风险的披露也成为财务报告的一个必备内容。但现行财务报告以财务报表为主体、以附注和说明为补充的体系不能对企业经营中的风险和不确定性进行充分有效的揭示。 财务报告的不完整性还在于它在绝大多数意义上来讲是一种“通用目的”的报告，随着新的会计环境下职业分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤“通用目的”的报告以外考虑到特殊信息使用者需要的“专用”财务报告。 2.3 现行财务报告的滞后性较严重 按照会计期间假设，现行财务报告是定期编制和对外披露的。然而，由于现代社会的发展步伐日益加快，金融工具的应用和企业之间的竞争加剧使企业的经营风险大为提高，企业的财务状况可能在短期内发生根本变化。年度报告，甚至季度报告已明显无法满足使用者决策的信息需要。 财务报告周期过长，信息滞后。我国企业的年度报告要求在年末结束后4个月内报出，中期报告要求中期结束后两个月内报出。在市场波动大的情况下，这段时间足以让一个企业由盈利走向破产。英国的巴林银行1994年底其账面净资产为450亿美元到500亿美元，而1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时1994年的财务报告还未完成。由此可见现行财务报告由于缺乏时效性而失去了它的有用性。 2.4 不能解决衍生金融工具的确认、计量与报告问题 近年来，衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多，而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致信息使用者投资和信贷决策失误。由于金融市场和外汇市场利率和汇率瞬息万变，衍生金融工具的运用，可能会给企业带来巨额利润，也可能带来巨大损失。如英国巴林银行的破产，我国上交所“3．27”事件就是相当典型的事例，但现行财务报告却不能解决衍生金融工具的确认、计量与报告问题。 3 改革企业财务报告应遵循的原则 3.1 可靠性和相关性并重的原则 可靠性和相关性是同等重要的会计信息质量特征。但在某些情况下，有的信息可靠性很好，但相关性较差；有的信息相关性很好，但可靠性较差，可靠性和相关性并非总是在同一方向上影响会计信息质量。可靠性和相关性是紧密联系在一起的，两者不可偏废，必须给予相同程度的重视。提高信息相关性的举措，绝不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向，片面强调其中任何一方的改进或改革，都极有可能给信息质量带来严重后果。不可否认，兼顾两者的实际处理，其难度明显大于理论探讨，但又是改善现行企业财务报告必须坚持的原则。 3.2 定量和定性指标相顾的原则 现行财务报告中的定量指标主要限于货币化历史财务数据，定性指标基本得不到反映，使用者往往需要对报表的再分析才能做出预测和判断，但这经常又是盲目的。定量指标和定性指标兼顾的原则，要求改革后的财务报告在充分揭示历史数据的基础上，增加有关企业未来经济活动的前瞻性信息，既要披露财务信息，又要披露非财务信息，如人力资源信息，既要有量化分析指标，又要有定性分析说明，如企业背景和竞争状况。以便于使用者更加全面地、准确地掌握企业状况。 3.3 报表格式统一与灵活相结合的原则 企业财务报告的主体是会计报表，主要会计信息都集中于会计报表中，采用固定统一的报表格式，无疑为报表的编制、汇总、计算机加工处理和分析提供了巨大的方便。但又使得情况各异的不同企业在披露信息方面受到了束缚，信息不对称在很大程度上缘于此。充分揭示原则的基本要求是充分披露与经济决策有关的全部信息，对于重要信息的揭示，不应当受报告格式的限制，应予以充分揭示。在维护报表格式相对固定的前提下，利用表外途径揭示财务信息是可行的、必要的。另外，在报告的周期方面也应当适度灵活。 4 对企业财务报告存在问题的改进建议 4.1 对现行财务报表的项目简化，增加财务数据分析 我国现行股份有限公司会计制度规定的资产负债表、利润表和现金流量表，分别有64行、22行和56行数字，假想设计的资产负债表、核心收益和净利润表、现金流量表分别只有27行、18行和32行数字。两者相比较，我国现行财务报表项目明显偏多。 事实上，会计信息质量特征是以使用者对会计信息有所理解或比较熟悉为假定，这一假定在市场经济发达国家有较为普遍的适用基础，我国的会计信息使用者，尤其是企业家群体则比较缺乏必备的财务观念和会计知识，对他们中的许多人而言，会计信息很可能是一堆看不懂的数字，甚至可能导致误解和误用，报表数据越多，误导的可能性也越大。因此，在做充分调查和论证的基础上，简化会计报表项目、设计精练的会计报表更能提高会计信息质量。现行财务报告提供的会计信息，大多数需使用者经过分析之后才会变得有用，缺少来自提供者的财务分析数据，在报告中增加由企业专业人员提供的分析数据必然会受到报表使用者的普遍欢迎。 4.2 对所有者权益理论及其对财务报表体系的改进 在知识经济时代，编制财务报表所依据的所有者权益理论应采用“企业理论”为宜。企业理论认为，企业是为许多群体的利益而从事经营活动的社会机构。知识经济时代反映企业一定期间经营成果及其分配的报表不宜仅采用现行的损益表和利润分配表，还应以增值表为主要报告形式。用增值计算可以从更广阔的视野来考察企业内外各利益当事人对企业的贡献大小及其相应的受益情况，所以增值表更适合于反映知识经济时代各产权主体的权益、受益情况及其相互之间的均衡结构，增值表应作为知识经济时代的主要报表之一。 4.3 应注意相关性与可靠性并重的原则 现代企业财务报告主要包括两个部分：基本财务报表和其他财务报告。基本财务报表包括：资产负债表、损益表、现金流量表及附注等。基本财务报表及附注来自于过去的交易和事项有可靠的凭证作为原始证据，并遵守会计准则进行计量、确认和报告，符合可靠性原则。其它财务报告主要是满足使用者新的信息需求，帮助他们作出与企业相关的经济决策。 在财务报告改革中，应当考虑到我国的国情，因地制宜地进行。美国等西方国家对与会计信息的可靠性问题解决得就较好，从而使它们可以将财务报告的改革重点放在如何提高财务报告的相关性上。 4.4 加强对企业现金流量信息的编报和考核 现金流量可以反映企业的变现能力、偿债能力、赢利能力和财务弹性，其可靠性和相关性明显优于其他财务指标，已日益成为重要的会计信息而备受使用者的关注。现金流量表按会计准则的规定是年报，并且只要求编报，不要求考核，这势必会增加编制现金流量表的随意性，降低报表信息质量。企业现金流量表由年报改为月报，并且增加一些考核指标，如现金净流量占赢利额、营业额的比重等，无论从理论方面还是实践角度，都是可行的。 4.5 保持传统三大报表，增加附注内容 改革现在的财务报告模式，并不意味对之完全否定。相反，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分一财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表。但是建议把三张报表披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两部分。对于核心信息，应该注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对的采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其在财务报表中能够表明投资报酬，财务弹性，和变现能力的会计信息。 会计报表附注是财务报告的重要组成部分。会计报表附注是为帮助会计使用者理解会计报表的内容而对报表有关项目等作的解释。由于报表内容日益复杂化，表内以无法包容更多的信息，而表内某些信息若不加必要的说明和补充就难以理解。因此，表外备注的内容将不断增加。备注可能反映的信息类型包括：① 有助于理解财务报表的重要信息。② 采用与报表不同的基础编制的信息。③ 那些可以反映在报表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。④ 用于补充报表信息的统计信息。在我国财务报表附注的作用没有得到充分的重视，财务报告中附注的内容都比较少。我国会计主管部门有必要通过会计准则或制度对附注问题做出具体规定。《股份公司会计制度》中对利润表和现金流量表附注已有一些规定。我国的附注应从形式到内容都有所提高，不应只是报表数据的延伸或另一种算法，也不应只局限于财务数据。 4.6 关注小企业财务报告 “抓大放小”历来是人们处理众多问题的基本立场。相对而言，我们对如何搞好大中型企业的会计改革比较重视，而对小企业的会计问题，过去关注不够。我国小型企业的数量呈不断增长趋势，在国民经济中的作用也日益重要。在改革企业财务报告过程中，必须充分关注小企业内部组织结构简单、会计机构设置不规范、会计人员素质较低、财力有限及所有权与经营权基本重合的特点，建立一整套适应小企业的会计确认、计量和财务报告体系应当是可行的、必要的。 参考文献 ［1］王棣华．改进我国企业会计报告的建议［J］.广西会计，2002，(5)． ［2］刘玉廷．当前我国的企业会计改革需要关注和解决的几个问题［J］．财务与会计，2002，(2)． ［3］张鸣，贾莉莉．财务分析入门［M］．上海：上海人民出版社，2002． ［4］李佳明，安同良．财务报表的粉饰行为及防范［J］．现代管理科学，2004,(2)． ［5］高养杰．论粉饰财务报表的危害及识别方法［J］．农业科研经济管理,2002,(3)． ［6］中华人民共和国财政部．企业会计制度［M］．北京：经济科学出版社，2001．
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