摘要：为了进一步提升财务报表分析工作质量和效率，为使用者提供信息和决策参考，本文介绍了财务报表分析工作的基本概念，阐述其现实意义及实用价值，从传统财务报表、财务报表分析指标、财务报表分析方法三方面探讨现行财务报表分析体系的局限性，并针对现行财务报表分析体系的局限性提出了改进策略。
关键词：财务报表；财务分析；局限性
通常来讲，财务报表分析工作即在报表提供信息的基础上对某些数据信息进行深度处理，进而挖掘出需要的信息。按照新版会计准则的相关要求，企业向外部公开其财务相关信息时必须将现金流量、财务数据以及经营情况等信息纳入财务报表。财务报表在现代企业的资本交易等过程中具有十分重要的意义，因为财务报表中对复杂的财务信息及相关数据进行了整合处理，用科学的方法展现给使用者，为使用者了解并掌握企业的真实经营情况提供了便利。财务报表中的内容繁杂，使用者在对报表中的相关数据和信息进行分析处理时需要特别注意两点：第一点，相关人员在分析财务报表数据信息时，要根据相关标准或要求对企业公开的财务信息进行说明，然后用财务报表来展现；第二点，相关工作人员在分析财务报表时，一定要仔细核查各项数据，避免遗漏掉某项数据，保证财务报表中所有信息及数据的客观性和完整性，更好地体现出关联指标之间的关系。通过对财务报表分析工作的描述不难发现，财务报表分析工作具有很强的实用性和专业性。国内部分学者对现行财务报表分析体系和方法已有一定研究。国内学者杨清在研究中指出通过企业的财务报表可以得知该企业在未来一段时间的发展规划及经营情况，其比较深入地探讨了企业财务报表分析在企业经营中的作用[1]。学者李启发在文中先是介绍了财务报表分析的工作流程，又对财务报表在现代企业中的应用意义进行阐述，然后分析了现行财务报表体系及分析方法的弊端，最后针对上述弊端提出了改进建议[2]。任龙飞在研究中对乳制品行业的发展现状进行了阐释，指出乳制品行业发展前景大好，介绍了财务报表在乳制品行业中广泛应用的情况，并且以某乳制品企业为例，分析了现行财务报表分析工作的不足之处[3]。学者覃琴主要介绍了财务报表分析在企业进行贸易操作时的作用，探讨了财务报表分析工作对财务管理的重要意义[4]。秋蕴主要对财务报表分析工作对企业交易的重要意义进行探究，并对结构分析、趋势分析、比率分析等财务报表分析方法的优点及缺点进行阐述[5]。葛建兵探究了财务报表分析工作在施工建筑企业中所发挥的作用，并针对实际工作中呈现出的某些问题进行了分析[6]。
一、现行财务报表分析体系的局限性
（一）传统财务报表问题
随着时代的发展及市场经济日益繁荣，现代企业的财务管理工作日益复杂，对财务管理工作的细节要求也越来越高，在这种背景下，若继续沿用传统的财务报表将无法满足现代化企业财务管理工作的实际需要。传统的财务报表理念至今仍然在很多企业中沿用，这部分企业进行财务报表分析时都是根据传统的原则进行，即企业的资产情况及债务情况都根据其产生的实际成本来计算。历史成本活动非常简单而且客观性很强，比较适合在企业进行资产计价时应用。在现代化市场环境下，传统的财务报表理念成为会计工作中广泛应用的原则。在现代市场中，投资方需要了解企业的财务情况，尤其是能体现出一家企业发展方向及运营趋势的数据信息。若财务报表仅仅通过货币计量的方法来完成，未能体现出企业发展方向及运营趋势的数据信息，就不利于反映企业真实的运营情况，其呈现出来的往往是企业乏力低迷的运营状态。因此，为了适应时代发展需要，应该对传统的成本原则进行优化改革，以便客观真实地反映出企业的运营及财务状态。另外，现行财务报表分析工作中的权责发生制有其自身短板[7-11]。按照权责发生制要求，企业的财务人员往往只会核实企业目前的收入和支出成本，而不会将还没有产生的项目及内容纳入本期费用，导致无法对企业真实情况进行确认。此外，在市场竞争激烈的背景下，各大企业需要不断提升品牌的影响力和知名度，以便吸引更多的人才入驻。
（二）财务报表分析指标问题
财务报表分析指标对财务报表分析体系来讲是十分重要的，每一项指标都会影响到后期的财务情况分析及决策工作，报表中选取的指标必须能够有效反映出企业的真实运营状态及发展趋势，从而为企业的价值估算提供数据参考。然而，目前我国部分企业现行的财务报表分析指标体系不完善，存在诸多问题，如现行的财务指标不够全面，不能为后期的估值或者决策工作提供有效参考。近年来，人才引进和市场规模等已经成为行业发展的决定性因素，选取的财务分析指标必须能够全面反映出企业的真实情况，因此财务报表分析指标工作应该得到重视和完善。
（三）财务报表分析方法问题
财务报表分析方法可以在很大程度上影响最终评估结果，从而对后续工作造成影响。比率分析法是财务报表分析工作中的一种常用方法，这种方法的应用性很强，但也有很大的局限性，会对财务报表分析结果产生很大影响。比率分析法属于静态分析，使用这种方法进行财务分析可以判断出企业在未来一段时间内的发展趋势，但判断结果不能为企业估值工作提供参考。比较分析法也是一种极为常用的财务报表分析手段，使用这种方法开展分析工作时需要工作人员依据分析对象寻找类似目标进行对比，从而基于分析工作作出判断。但是，每一家企业的经营状态及所处环境均有差异，若分析对象所采用的财务指标没有实现统一，将会影响到分析结果[12-14]。沃尔比重评分方法也是一种常用的财务报表分析方法，这种方法的局限性在于理论层面，其选用的指标往往无法给出科学依据，而且不能为指标占比结果提供科学依据。另一种常用的杜邦分析体系诞生于工业时代，这种方法更加侧重企业的盈利水平，具有短期性，其局限性在当今时代日益凸显。现今企业发展的特点是重视高精尖技术、资金流动快，在这种时代背景下采用杜邦分析体系进行财务分析将存在很多弊端，如不能有效预测未来风险，其局限性将使其无法充分发挥财务报表分析工作的价值。
二、企业价值视角下财务报表分析问题的改进策略
为从企业视角分析现行财务报表分析体系中的问题，本文以A企业为例进行分析。A企业是一家高新技术企业，有着十年的发展历史，这家企业的主营业务包括输配电设备及控制装置、软件开发等。随着企业的发展，该企业整体规模持续扩大，为了给企业管理者提供决策参考，必须完善改进财务报表分析工作体系。下面将从财务报表、财务报表分析指标、财务报表分析方法三方面分析A企业的财务报表分析体系改进策略。
（一）财务报表改进策略
目前，企业沿用的财务报表分析体系在信息资源披露上存在缺陷，财务报表改进工作应该按照计量要求、财务报表结构要求等开展。比如，补充人力资源相关信息，使投资者或者管理层可以通过报表掌握该企业的人力、物力、财力三者之间的比例，展现企业的真实资产，为企业估值提供科学的参考依据。在现代企业中，加强人力资源管理有助于实现人力资源科学整合，从而为现代化企业的发展提供助力。
（二）财务报表分析指标改进策略
过于单一的财务指标无法多方位反映出企业的经营情况和发展趋势，因此必须适当增加财务分析指标，但这并不意味着可以盲目增加财务分析指标。首先，新增加的指标一定要符合企业经济价值增长要求，报表中的各项指标必须要有关联，并且工作人员在对指标进行改进时要关注人力资源有没有指标。其次，为了让投资者能够真实客观地评价企业价值，工作人员在改进人力资源财务指标时还要注意收集财务和非财务信息，通过科学的方法设定人力资源财务指标，增加与企业盈利水平有关联的指标。这里要特别注意，相关工作人员不仅要关注企业当前的盈利能力，还要关注企业的潜在及未来盈利能力。最后，除了上述指标，还需要新增与风险相关的指标，这里的风险指的是企业在当前或者未来一段时间里发生经济损失的概率，这意味着风险指标是多方面的。比如，企业财务方面可能存在的风险也可能是企业运营工作中存在的风险，亦或是管理工作上存在的风险，而其中的财务风险又可以进一步细分成企业现金流风险等。因此，工作人员需要对财务报表中的风险指标进行补充和完善。
（三）财务报表分析方法改进策略
使用层次分析法评估企业价值，需要将企业价值划分成多个指标，如一级指标、二级指标等。一级指标层中设有二级指标层，如盈利能力、潜在盈利能力、持续盈利能力、财务风险评估，根据客观指标进行评估，把评估指标强弱情况进行细化，使其成为量化指标。而具体指标又可以划分成定量指标及定性指标。其中，定量指标中包含了计划指标和经验指标。计划指标即在提前确定指标的情况下进行企业价值评估，将实际指标完成情况和预定指标完成情况进行比较分析，进而得出差异。经验指标即根据实际情况及企业运营发展规律开展评估工作，由工作人员经过分析以后得出公允性指标。定性指标即把一些不可量化的非财务指标作为标准，在对定性指标进行评估的过程中，根据评估指标内容，结合企业实际情况和价值取向考察各个层次情况，把各个考察内容划分成不同等级，再提供各个等级相应的参数。通过对各个指标的评价，确定指标等级和参数，从而保证后续财务报表分析工作顺利进行。
三、结语
财务报表分析工作在日益繁荣的市场经济下有十分重要的实用价值和现实意义，然而传统、单一的财务报表分析体系存在局限性。随着市场经济持续发展和企业交易活动日益频繁，现行财务报表分析工作体系的局限性也日益凸显。为了进一步提升财务报表分析工作的质量及效率，为使用者提供信息和决策参考，本文探讨了现行财务报表体系的局限性，并有针对性地提出了改进策略。
参考文献
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[2]李启发.浅谈企业财务报表分析[J].财会月刊,2020(增刊1):26-31.
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[14]赵寿军.浅谈财务分析及其发展趋势[J].中国商论,2020(19):172-173.
作者：王旭红 单位：上海立信会计金融学院
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