成本直接决定企业效益。与计划经济时期和传统的企业管理不同，现代企业管理的目标不仅仅是生产管理，不仅仅是利润最大化,而是通过科学有效的成本管理与控制,取得长期竞争优势,在实现股东利益最大化的同时，实现企业价值的最大化和企业的可持续发展。虽然企业可以运用各种战略如技术、市场等获得竞争优势,但这些战略的实施同样需要以成本管理为基础。因此，成本管理是企业管理的核心组成部分,是实现企业管理目标的重要手段，也是关系企业生存与发展的关键所在。
一、企业成本管理理论与方法的演进脉络
成本管理就是企业运用管理学的理论和方法，对各种资源的使用进行核算、预算和控制的理论、程序和方法的总称。虽然成本管理理论兴起于19世纪20年代后期，但早在15世纪中叶企业就有了成本核算。现代企业成本管理理论则始于泰勒制。1911年，美国工程师泰勒出版了《科学管理原理》一书,提出了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想，促进了企业管理的科学化。随后,在会计中“标准成本’、“差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生。1947年，美国通用电气公司工程师麦尔斯提出了“价值工程”概念，要求企业在新产品设计或产品改造、更新时,以最低的成本获得最大的产品功能，实现成本与产品功能的最佳匹配。价值工程思想的应用，延伸了产品成本控制链,使产品成本得到了大幅度降低，因此,价值工程在企业界得到了广泛采用。1954年，英国管理学家P•德鲁克提出的“目标管理理论”又进一步推动了成本管理思想的发展，形成了目标成本管理理论体系,成本管理领域扩展到技术领域,即从技术着手降低成本。为了加强企业内部各单位的业绩考核，美国会计学家J.A.希琴斯于1952年提出了责任成本会计,他提出把企业总成本控制目标分解为各级单位的责任成本,促使各级单位都负起降低成本的责任,使成本控制更为有效。
20世纪末,计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，这种状况明显突破了制造成本法中‘‘直接成本比例较大”的假定,导致了作业成本计算法研究的全面兴起。2005年1月，《哈佛商业评论》发表了R.卡普兰的文章《时间驱动的作业成本法》。他提出把成本管理的重点延伸到供应链或价值链的所有作业环节,并对供应链或价值链中的各作业环节进行成本分析,确定关键作业环节,从成本的角度对关键作业环节进行重点控制、改造并重组作业流程,这种作业成本管理方法为企业管理者提供了降低成本的新途径,是目前成本管理的重要理论与方法之一。据不完全统计，目前国内外有成本管理方法和工具30多种，如：CMS成本管理体系、ABC作业成本法、ABM作业成本管理、BSC平衡计分卡、TCM全面成本管理、SC标准成本法、CD降低成本法、SCM战略成本管理、产品生命周期成本管理、全面成本管理法、CEWS成本预警系统、供应链成本管理、目标成本法、CQ质量成本、项目成本管理等等，这些管理方法都有各自的意义和作用。我国大多数企业目前仍然以成本核算和预算为主,很少采用现代成本管理方法。更让人费解的是企业纷纷实施了ISO9001质量管理体系和ISO14001环境管理体系以及其他管理体系,但对建立成本管理体系兴趣不大。为什么有这么多的成本管理好方法,企业却很少采用呢？这与企业在成本管理方面存在的问题有关。
二、企业成本管理存在的问题
企业界由于长期受计划经济的影响，对成本管理并不重视。随着经济转向市场经济轨道，企业界才逐步把成本管理视为重要的管理内容。1993年我国会计制度与国际接轨后，虽然在成本核算上与国际惯例进行了接轨,但仍然维持着“以算代管”的局面,成本管理没有发生本质的变化。虽然有一小部分企业采用了一些新的成本管理方法，如一些外资企业、合资企业、大中型国有企业，采用了标准成本法、目标成本法、ABC作业成本法、BSC平衡计分卡和SCM战略成本管理等，但从企业总体来看,从企业成本管理的现状看，原始的传统管理仍然是主流。企业的成本管理与国际现代成本管理的方法和模式差距很大，具体存在以下几个方面的问题：
(一)误认为成本管理只是财务部门的职责这是目前企业比较严重的误区。许多企业的管理者错误地认为成本管理仅仅是财务或会计部门的职责，因此在成本管理的过程中只是要求财务部门进行成本核算,并把成本核算作为成本管理的核心，走进了以‘‘算”代‘‘管”的误区。虽然财务部门进行成本核算是成本管理的基本内容，把各项成本费用归类、核算和积累，提供成本报表和数据，开展成本分析,可为企业决策、管理部门的计划和决策提供依据,但成本核算毕竟只是成本管理工作的一部分,这种成本核算的结果只能反映已经发生的成本，无法挽回已经发生的损失。因此，只进行成本核算的最大弊端就是企业只是事后控制，而忽视了事前和过程控制。这种注重事后的成本管理思想的大量存在,说明传统的成本管理方法还深刻地影响着企业的经营者和管理者，说明管理者不了解现代成本管理理念和先进的成本控制和成本管理方法，因此,这些企业应尽快从事后控制转变到事先控制和过程控制上来。
(二）成本管理缺乏系统性目前很多企业成本管理只是进行局部管理，缺乏系统性管理，这是第二个问题。从企业的角度来说,成本管理是一个系统性的问题。企业的成本不仅包括内部成本，还包括外部成本；不仅有直接成本,还有间接成本;不仅有眼前的成本,还有战略成本;不仅有采购、库存、生产、人力、营销、售后维护等客观成本,还包括资金的机会成本、项目决策等主观成本。因此,企业在进行成本管理时,如果缺乏系统思想,则会出现成本控制的顾此失彼,完全或部分忽视某些成本的存在,在控制了某些成本的同时,又增加了另一些成本,或者受控制环节的成本减少了,没有受控的环节则成本没有减少，甚至在失控的状态下还会发生很多本可避免的成本。如某企业只研究作业成本,忽视了风险成本,尽管实施作业成本法使成本降低了,但万一发生一场火灾事故,导致的损失就远多于降低的成本,总成本就会提高。
(三）误认为成本管理就是要省钱
目前企业成本管理的第3个问题是成本管理大多着眼于省钱,而没有把成本作为实现企业战略目标的手段。许多企业特别是中小企业的高层管理者,把成本管理和控制仅仅看作是省钱,即增加企业的利润或减少亏损，因此，有的企业觉得‘‘省钱不如赚钱,没有什么意思”放松了成本管理。很少有企业把成本管理作为企业持续发展的长期竞争力，不重视用低成本水平和成本优势去获得竞争优势，不重视用管理成本的手段去占有市场。在目前高价资源和成本竞争的时代,没有把成本和竞争力相联系的成本观,企业要想获得核心竞争力是很难的。
(四）以搞运动方式开展成本管理
很多企业把成本管理仅仅作为省钱、降低成本的工具，因此在成本管理方面，如果利润不错或在成本降低时，就会放松成本管理与控制，在经济形势不好、利润下降时，又开展成本控制工作，把成本管理当作一种运动，而没有把成本控制和管理作为一种制度性的活动持续开展，没有把成本管理作为日常工作的重要组成部分，结果导致成本降低后又出现反弹，难以为企业的发展战略服务。以这种方式进行成本管理，无助于企业获得长期竞争力。因为成本每时每刻都在发生，因此成本控制和管理也应该是一个持续不断的过程。只有把成本降下来,并保持住已降低的成本水平,成本管理工作才具有意义,才能使成本管理成为企业获得长期竞争力的利器。
(五）成本管理方式方法落后
我国许多企业的成本管理方式方法还比较落后，与现代企业的发展不相适应,具体表现在以下几个方面：一是由于很多企业的成本管理仅依赖会计账目，着重成本核算,没有真正形成科学的成本管理体系,成本控制只是单纯地为降低成本而降低成本,不能提供各个作业环节的成本管理信息,从而不利于企业做出正确的经营战略决策；二是很多企业特别是中小企业的成本管理手段仍然采用手工操作，当要处理的成本信息量很大时，靠手工很难保证成本信息的及时性和准确性,难以及时对物质的消耗和流向进行控制,使管理者无法及时做出准确的决策;三是把成本管理仅仅看作是成本核算,很少采用统计、计量方法进行成本分析，使成本管理与生产经营、企业战略不能很好地融合,不能开展有效的成本预测、影响因素分析等,成本信息不能得到很好的提炼和开发应用。
三、提高企业成本管理水平的对策建议
当前,企业面临的市场竞争压力日趋增大,全球期落后，则企业将面临被市场淘汰的生存威胁。因此,企业在成本管理方面必须跟上现代企业发展步伐,以崭新的思维构建成本管理系统,为建立并实施一套科学、有效的成本管理体系提供思想保障,提升成本管理方法,强化成本管理职能，完善成本管理制度,改变成本管理现状，提高成本管理水平，实现全员、全面和全过程的成本控制。笔者认为提高企业成本管理水平应从以下几方面入手：
(一)树立成本管理优先思想
成本决定效益。企业的生存与发展、持续竞争力的获得需要砍掉所有不必要的成本，这就需要企业树立成本优先思想。首先,企业的管理者、决策者需要具备一定的财务知识，因为企业从事商务活动，管理者、决策者成天与数字打交道,如果不懂现代财务知识和会计知识，不仅很难深入理解企业的经营状况,也不利于建立科学的财务管理制度和完善的成本管理制度,在进行管理、决策时就有可能不按照财务制度、会计准则行事,也就不能很好地进行成本管理。其次,成本优先要求管理者在进行每天的经营活动时,都应该依照财务预算、成本控制与管理的程序进行,要天天看着成本控制目标,以便及时发现解决问题。也就是说,管理者、决策者要抛弃以前的市场先行、销售先行的思维模式。第三，在项目实施、业务洽谈时,贯彻成本优先战略就需要财务部门及时介入,以便及时对项目进行成本、利润核算,做好成本控制工作。第四，成本优先要求企业在制定和实施发展战略时,要制定相应的财务目标、成本目标,并使企业战略依据财务目标、成本目标而调整，做到成本的事前控制和事中管理。只有树立成本优先思想，才能使成本管理真正做到预防为主，防患未然,达到持续低成本运作获得竞争力的目的。
(二）树立成本管理系统工程思想
系统工程是组织管理系统的规划、设计、制造、试验和使用的科学方法，是一种对所有系统都具有普遍意义的科学方法。在成本管理中树立系统工程思想就是要从整体上把握企业的成本，以达到最优规划、最优管理和最优控制的目的,避免局部管理的顾此失彼。应用系统工程思想进行成本管理，一是要从企业的产业链、价值链出发,不遗漏任何一个环节,建立一个行之有效的全面成本管理体系,使企业所有生产经营环节都处于成本控制之中：既控制内部成本,也控制外部成本,既管好客观成本,也控制好主观成本;着眼于战略需要,着手于眼前成本，实行全方位的成本管理与控制，致力于获得竞争优势。二是企业要从思想、组织、制度、行为、资源、活动、方法等方面全面提升企业成本管理能力和水平，实行全员、全方位的成本管理,使企业成本降到同行业的最低水平并持续保持，使企业在实现利润最大化的同时,获得持续的竞争优势。
(三）构建成本管理制度
一时的运动式或成本上升时才开展成本控制的做法,对企业搞好成本管理工作都是不利的。要做到成本管理的常态化、日常化,就需要建立起有效的成本管理制度,这个制度应该包括两个方面:一是行为约束制度,另一个是激励与考核制度。在行为约束制度方面,企业应该结合现代会计准则、国家的财务管理要求,制定符合企业实际的成本管理制度，以约束企业所有员工的行为，保证企业所有环节的成本都在控制之中，保证所有员工自觉地进行成本管理。当然,仅有制度是不够的。在成本管理过程中，要使各项制度落到实处，还需要建立有效的成本考核与激励制度。没有严格的考核制度,成本管理就会成为一句空话。考核不仅可以起到约束员工行为的作用，还可以发现执行结果与成本控制计划的偏离,在此基础上，企业才能找到产生这种偏离的原因,从而为成本控制方法与措施的改进提供依据。除了通过考核提高员工的成本意识和促使员工参与成本控制外,还应该建立成本控制的激励制度,给予奖励,调动企业所有人参与成本管理的积极性和主动性。凡是为企业的成本控制、节约做出贡献的员工,企业按照所节约成本的一定比例给予奖励,鼓励员工为企业的成本控制提出合理化建议和开展实际行动，同时对没有进行有效成本控制的员工给予经济等处罚。
(四）树立成本管理动态化思想
从某个时点或表面现象看企业的成本管理是否省钱,这是一种静态的成本管理思维。但企业的成本都是在企业运行过程中发生的，因此成本管理和控制应该具有动态管理思维。另外，从企业的长期竞争力来看,把成本管理仅限于省钱是远远不够的，甚至对企业的长远发展是有害的。如有的企业出于省钱的目的,对技术开发与改造、产品改进、服务改善等采取能省则省的政策，将十分不利于企业的长期发展。动态成本管理思想具体表现在以下三个方面：_是着眼于企业产品的生命周期进行成本管理。产品生命周期成本涉及三大方面，即企业的生产经营成本、消费者的使用与维护成本和产品废弃处置成本。有效降低这三个方面的成本,不仅有利于社会的可持续发展,使企业获得社会认可，还可以使企业的成本处于行业最低水平，获得长期的竞争优势和持续发展能力。二是把成本管理与企业发展战略结合起来,从企业发展的战略高度,逆向分析企业的各项成本,动态地剖析成本结构及其变化。动态分析既涉及社会经济环境对企业成本的影响，还涉及市场中竞争对手的成本变化，要通过动态分析来判断自身的成本水平与竞争地位,及时采取成本控制防范措施，以促进企业战略目标的实现。必要时要调整发展战略，以利于企业竞争优势的保持。三是从管理角度看,企业的成本管理应在全面审视企业现有经营过程的基础上，对有关成本进行动态分析和预测,并从中寻找存在的问题,对存在的问题及时采取措施进行有效控制,为企业持续降低成本、改善经营状况和获得竞争优势服务，这样就可以使企业在市场竞争中时时掌握主动权,从战略和战术上都超越竞争对手。
(五）创新成本管理方式方法
目前国内外存在很多可供选择的成本管理和控制方法,企业在进行成本管理与控制时,应该在传统成本预算的基础上,加强信息技术的应用与开发,选择一种或几种满足自身需要的现代成本管理方法，并加以改进与完善。为了对成本和其他的相关数据进行预测和系统、深入的分析研究,还需要采用统计与计量分析方法，如因子分析、判别分析、相关与回归分析等,来揭示影响成本的因素、成本与有关因素之间的关系及其变化趋势，以便对企业的成本管理过程与控制重点做出准确的评价,为管理者、决策者制定正确的成本管理策略、财务政策和经营决策提供依据。通过成本与有关方面的系统分析，还可以使企业对成本管理过程中存在的问题进行及时处理,促进企业成本管理方法与手段的进一步完善。对企业的成本分析，还应该采用经济学的成本一收益分析方法。有的收益可用货币表示，有的则难以用货币表示，因此就需要应用不同的成本一收益分析方法，如成本一效益分析、成本一效用分析和成本一可行性分析。如果成本与效益都可用货币表示,就采用成本一效益分析;如果效益仅仅是企业某个方面的满意度,则可采用成本一效用分析方法;如果成本分析只是用于产品开发等经营策略的选择过程,则可以采用成本一可行性分析方法。
在当今国内外市场竞争激烈的环境下，企业的生存和发展取决于自身是否具有长期竞争优势，而长期竞争优势的获得需要以低成本优势为保障。砍掉所有不必要的成本是获得低成本优势的不二法宝,其中的关键在于行之有效的成本管理与控制制度、方法与艺术。现代成本管理思想的树立和适合企业实际需要的成本管理方法的应用，不仅直接决定着企业的经济效益及其在市场上的竞争力，更决定着企业的可持续发展能力。企业的成本管理是一项涉及很多因素的系统工程，不仅仅是简单的成本核算。有效的成本管理与控制，需要树立成本优先的思想,并把这种思想和观念融入到企业的成本管理全过程中，以全面的成本核算为基础，建立适合企业实际的成本管理制度和成本考核与激励制度，建立现代成本管理体系，以制度为准绳，以财务数据为依据，以成本考核与激励为手段,使成本管理与控制观念深入全体员工、贯彻到企业运营全过程,运用财务、统计与计量分析方法,使成本预测、成本影响因素分析、成本管理与控制效果评价建立在科学分析的基础之上,使成本管理不仅成为企业获取利润的利器,更成为企业获得长期竞争优势的基础和保障，最大限度地发挥它的作用。
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