关键词:成本会计 信息监督 技术
如何做好新经济形势下的成本会计,是当前亟待解决的一个问题。
一、新经济时代信息技术的广泛应用使得会计环境发生的变化
1. 新经济时代,知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素,成为经济发展的第一要素。工业经济社会中生产要素主要包括劳动资料、劳动对象和劳动手段,即物质资源和人力资源的消耗。产品成本构成中直接材料消耗一般占65%,直接人工消耗一般占20%,制造费用的消耗一般占15%。知识经济社会中生产的三大要素将变为四大要素,知识将成为生产要素的重要构成部分。企业之间竞争的关键因素已不再是资本资源,而主要是知识资源。与此相对应,企业资产的主体已不再是有形资产,而主要是知识资产即无形资产。
2. 新经济时代,企业制造环境表现为自动化和电脑两个特征。可以从事产品多样化生产,解决了产品精致化的要求。经营复杂性增加,引起产品和服务类型及客户类型的多样化,因此,公司拥有资源的消耗也因客户的不同有很大的不同。电脑辅助设计系统的应用,提高了电脑的功能,也为厂商提供了更为宽广的发展空间。借助因特网,新经济简化了企业的经营过程,降低了采购成本,减少了库存,缩短了生产周期,实现了实时报告。从而企业能够更及时地了解市场,市场也能够更好地引导企业生产,优化资源配置,实现社会财富最大化。
3. 新经济时代,经济全球一体化的到来使公司间的竞争空前激烈,跨国公司的壮大,企业之间交流和往来比以往任何时候都更加密切,管理观念也以前所来有的速度更新和发展着。局域网把企业内部原来彼此独立的子信息系统集合起来,打破了原有业务单元之间的界限,重新组合成一个可直接为客户服务的工作组。共享信息资源,减少相互摩擦,企业内部信息交流畅通无阻,提高了企业整体效益。管理当局比任何时候都更重视成本信息的相关性和及时性,他们更想知道准确的成本信息。
4.新经济时代,网络公司的出现,改变了成本会计核算前提。对于某一交易业务,要么是虚拟公司的各方独立地进行成本核算,要么由一个临时的“联合财务部”进行核算,这些都与传统的成本核算实体有本质的区别。由于网络公司是一个临时性组织,当某项交易完成后立即解散,因而在成本计算时,似乎没有必要将短暂的经营期限再划分为若干会计期间(成本计算期),成本计算方法将发生根本变化。
5.新经济时代,新技术、新工艺不断涌现,先进的计算技术将普遍地运用到企业的生产和销售过程。新的适时生产企业(jit企业)。使存货保持最低水平,在低存货情况下,会计人员为了简化存货计价,可以采用倒推成本法,从而改变了传统的成本计算时必须采用的先进先出法、加权平均法、后进先出法等,对现行成本核算体系将产生巨大影响。
二、新经济对成本会计的影响
1.新经济环境下采用的适时生产系统实施零存货、零缺陷,强调无附力晰值作业时间的彻底消除,不把有关存货的费用、劣质品的加工改造费用和其他费用作为正常的生产费用,而是将他们和生产过程中发生的各种损失一样看待,视为生产过程中的浪费。也就是说,适时生产条件下生产费用的归集范围比传统成本会计中生产费用的归集范围要小。这将使传统的以差异分析为主要内容的定额成本制度和标准成本制度不能有效地控制成本。因为:一是传统的标准或定额成本中很多正常的生产成本,如存货费用、劣质品的加工改造等,在适时生产中被视为浪费。二是定额成本或标准成本制度鼓励产生有利差异的做法可能损害适时生产系统的目标。
2.对成本决策方法的影响。确定经济订货量是进行存货成本决策的主要方法。利用经济订货量计算公式所确定的经济订货量水平能使全年存货的取得成本和储存成本之和达到最低。但在适时生产系统条件下,“经济订货量”的方法已不能存在。这是因为适时生产系统要求企业实现零存货,要求每日订货的到达量与每日生产需要量相等,材料每日生产的需要量就是最优订货量,经济订货量方法失去了原有的应用基础和条件。
3.对产品成本计算方法的影响。在适时生产系统中,企业的供、产、销各环节实现零库存,这意味着企业不存在期初、期末存货的成本,本期发生的期间成本就是本期所生产产品的成本。由于生产费用无人为因素在完工产品和在产品之间进行分配,产品成本的计算变得极为简单,分步法将大大简化。另外,由于适时生产系统采用制造单元组织生产,生产费用将更多地按制造单元而不是按产品批次进行归集。生产批量的缩小也使得为每批产品设置成本计算单已不切实际,因此,分批法的应用将受到限制。
4.对成本报表的影响。成本报表是内部报表,主要服务于企业内部管理。在新经济环境下,由于网络技术的高度发达,新建立的网络财务系统对企业发生的网上交易等经济业务,可以及时生成会计信息,企业在任何时点均可提交满足管理者需要的适时成本报表,为企业管理者及时做出成本预测、成本决策提供依据。
5.对成本会计人员的影响。未来的会计人员将充当管理顾问的角色,其任务是为管理部门收集、过滤、分析经济资料,并解释信息。新经济信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成,这就要求成本会计人员既是一名出色的计算机操作员,又是一名高水准的会计师。
三、新经济时代成本会计的对策
1.提高全社会成本意识
成本意识是推动成本管理的前提。长期以来,我们在评价企业成本工作绩效时,往往把成本作为唯一标准,这在理论上是说不通的。因为只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费,至于这种耗费效益如何,却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以,成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价:产出的投入越少越好;投入的产出越多越好;投入增长慢于产出增长为好;投入减少快于产出减少为好;投入下降,产出上升为好。
2.推进成本会计电算化
成本会计核算手段要实行电算化,会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明,成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提,没有会计电算化,新的成本会计方法就难以取得实际效果。利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段,大大加快了信息反馈速度,增强了业务处理能力,对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算。有效地实施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意义。
3.总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法
4.加强成本会计信息监督
未来的成本会计信息监督主体可分为三个层次:一是信息使用法自行监督。信息使用者对于获得的实时成本会计信息和其他日常信息,根据其变化的轨迹,发现不正常的情况自行调整。二是注册会计师的监督。对于日常成本会计信息的审计以网上审计为主,企业应向审计人员开放网络财务账目,提供有关材料,作出相关解释;企业使用的网络财务软件应增加便于注册会计师审计的相关功能;对于网上无法取证的交易应进行实地审计。三是政府部门的监督。财政、税务、审计机关、人民银行和证券监管等部门依法对单位会计资料实施监督检查主要有三方面:(1)接受信息使用者及其他有关方面的投诉;(2)对注册会计师监督的再监督;(3)处理公司违规披露会计信息的事件。
结束语:
经济的发展促使会计不断完善,随着世界经济由物质型经济转变为知识和信息型经济,通讯和信息技术的高速发展,涌现出了大量新产业、新产品、新技术和新服务,生产过程、产品销售过程、售后服务过程也越来越知识化、智能化、数字化,生产规模从大批量生产转向创新型生产,企业组织结构开始应用网络管理,会计所处的社会经济环境发生了深刻的变化,会计在经济中的作用也越来越重要,成本会计更加体现出其在经济发展中的作用。
参考文献:
[1]李连军. 成本会计的发展趋势与对策研究[j].财会月刊.2001
[2]施卫明.成本会计的发展趋势与对策之我见[j].会计之友.2003
[3]陈玉波.利用现代成本会计搞好成本管理[j].新疆农垦经济.2001
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