摘 要：改革开放以来，随着资产重组、行业联合、跨行业兼并等扩张行为的出现，我国涌现出众多企业集团。伴随国际市场竞争日趋激烈及全球经济一体化趋势不断加强，我国企业集团得到了迅猛发展，己经成为经济发展的重要支柱之一。企业集团虽然具有规模效益、多元化经营等多方面优势，但也存在问题和弊端。其中，突出的问题就是对子公司不易控制和管理。加强对各个子公司的内部控制是企业集团运行中的一个重要课题，建立、完善和有效实施内部控制制度十分必要。本文从企业集团对子公司实施内部控制的内在必要性和外在必要性入手，阐明进行内部控制的目标，进而提出了完善企业集团对子公司的内部控制的具体措施，以促进企业集团实现发展战略目标。
关键词：集团公司 子公司 内部控制
一、企业集团对子公司进行内部控制的必要性
1、企业集团要在激烈的竞争中立于不败之地，必须加强经营管理，提高经济效益。对子公司合理的内部控制，要求组织精简、权责划分明确、考核适当，并能使各个部门和环节紧密协调，充分有效的利用资源，提高经营效率，实现企业的经营目标和发展战略目标。
2、企业集团是由数个甚至数十上百个企业组成，而各个企业往往有自身的利益，要使这些企业的协同效应得到发挥，使他们从企业集团的目标出发，就必须有一套激励约束机制。
3、企业集团要制定经营战略，做出整个集团的生产经营决策，需要及时了解各个子公司的运作，这就要求建立一个良好的信息沟通机制，使集团母公司了解下属子公司的情况。
4、监管机构及外部投资者要求企业集团完善其内部控制，以保护投资者和国家的经济利益，这也是在要求企业集团加强、完善对子公司的内部控制。我国《会计法》明确要求企业加强内部控制建设。国资委2003年就将《重要子公司重大事项管理办法》的制定列入计划，以确保国有控股的集团公司对下属子公司的有效控制，实现国有资本的保值和增值，防止国有资产流失。
二、企业集团对子公司实施内部控制的目标
企业集团和内部控制都是现代企业制度不断发展的产物，内部控制是企业集团的有机组成部分，内部控制目标理应服从企业集团的期望目标，否则两者无法达到相对均衡。因此企业集团内部控制的首要目标是为企业集团战略目标的实现提供支持和保障。同样，企业集团对子公司进行内部控制的目标也是服从于集团总目标。
内部控制要为集团战略目标的实现提供支持和保障依赖于两个必要条件：资本保全与获得来自子公司决策有用的信息[1]。由于企业所有权只是一种状态依存所有权，股东不过是“正常状态”下的企业所有者。那么，只有处于“正常状态”，企业集团战略才有实施的可能。而资本保全的基本原则是初期资本不被各类因素侵蚀，因此资本保全是企业“正常状态”得以持续存在的基础。由此，资本保全是集团内部控制必要的细化目标。此外，企业集团的战略决策需要来自各子公司提供的可靠信息，对决策有用的信息是做出科学战略决策的前提。因此保证来自子公司信息的决策有用性成为集团内部控制的另一个细化目标。综上所述，为集团整体战略的实现提供支持和保障两个条件是集团内部控制的主导目标；资本保全与获得来自子公司决策有用的信息则是服从于主导目标的两个细化目标。
三、完善企业集团对子公司实施内部控制的措施
1. 完善治理结构
子公司的组织设置应当规范高效、人员配备应当科学合理。具体来说，企业集团应当对子公司的组织及人员实施控制，要依法制定或参与建立子公司的治理架构，确定子公司章程的主要条款，通过选任董事、经理、总会计师等高级管理人员的方式行使出资人权力，同时建立健全对子公司委派人员的绩效考核与薪酬激励制度等。具体措施是：
（1）通过派遣董事实现对子公司董事会的控制。在集团公司体制中，母公司通过向子公司派遣董事，实现对子公司的战略控制。子公司董事会的主要职能是执行母公司的战略，而战略的制定和监督则主要由母公司的董事会来完成。因此，要实现企业集团对子公司的有效控制，必须确立董事会在内部控制中的核心地位。
（2）通过派遣监事实现对子公司监事会的控制。监事会是现代公司治理结构中的制衡机构，对于企业集团来讲，为了加强资本、人事、财务及战略的控制，必须强化监事会的功能，使其切实履行对董事会的监督职能。要在企业集团中建立监事会、董事会审计委员会、经理层下属的审计部多级监督体系，通过母公司向子公司派遣监事，实施对子公司监事会的控制。
2 .加强控制活动
（1）加强对子公司的授权审批控制
企业集团采用授权批准控制管理使子公司的某项财务活动在发生之前，各级人员必须获得母公司的批准或授权，才能执行正常的或特殊的业务。而且，子公司在重大投资、资产处置、重组和并购，重要融资、重要财务政策的使用和变更等方面的自主权也会受到严格授权。通过授权会大大减少双方的摩擦和权利的碰撞，子公司可在授权的范围内享有经营自主权，谋求企业利润最大化。母公司作为集团公司的投资中心和融资中心，立足于整个集团发展和企业价值最大化的需要，统一配置资源，使各类资源在藕合中放大整体资源的优势。
（2）加强对子公司的预算控制
企业集团不仅要进行全面的财务预算，而且更要注重对子公司的预算控制。
母公司从集团财务整体利益的角度上对集团内部各子公司在一定财务期间内的资金融资、资金投入、资金支出、收入核算、利润分配等财务方面预测的实施与监督[2]。并且，在这个过程中，母公司要把握整个集团的全面预算管理，进而能够有效加强对子公司的财务控制。具体就是，母公司在制定财务预算时应以集团财务管理目标为依据，按照公司的财务要求将战略目标层层分解，落实到每个子公司。各子公司根据自身的生产经营活动，反映子公司为实现其财务目标而进行的经济资源配置情况以及预算执行情况。而且集团内部应明确各自的财务权限和责任范围，细化子公司的财务指标，并对各子公司的财务活动进行严格的控制。
另一方面，为了保证集团公司全面预算管理的落实，必须建立母公司和子公司之间的财务信息反馈平台，预算执行后还需要进行预算分析,在实施过程中不断进行跟踪控制，检查预算完成情况。对于出现的执行偏差及时纠正，确保集团财务总目标的实现。集团公司通过全面财务预算的事前预测、事中控制以及事后检查，对子公司财务活动进行全程跟踪，而对子公司的预算控制也能促进全面财务预算的实现。
3.加强内控监督与评价
内部监控系统是对内部控制各要素的运行情况进行监督并及时修正的机制，是内部控制有效运行的保障[3]。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。
无论是经营层或是其他控制人员发现了内部控制的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理，要树立全员控制意识，帮助企业更有效地实现预期控制目标，促进企业控制环境的建立，为改进内部控制制度提供建设性建议，实现组织预期达到的内部控制水平。
（1）加强内部审计工作
集团内部审计主要应由集团公司的审计部门负责进行。内审部门的作用不仅在于监督子公司财务工作，也包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，也是监督、控制内部其他环节的主要力量。
不断完善内部审计，这就要求：第一，内部审计人员具有独立性，即独立于被审计部门或人员，直接向企业最高管理层负责并报告工作，只有这样审计人员才能进行有效地监督，推动内部控制工作的执行。第二，内部审计对内部控制过程进行适当地监督。监督是对执行效果进行评估的过程，而在内部控制的监督过程中，内部审计是监督内部控制其他环节的主要力量，并发挥着越来越重要的作用。它通过对控制环境和控制程序的监督，及时反馈有关执行效果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。
（2）建立内控评价系统
首先，要建立内控评价目标体系。内控评价目标是以内控的健全性和执行的有效性为一般目标，再根据各控制环节设置具体目标，如正确性、及时性等目标。对集团公司来讲，要先确立对子公司业务或部门控制总目标，再将总目标按照控制点分解为各个可以直接操作的子目标。其次，按照授权批准、岗位牵制和资产接触等控制类型，找出各业务流程或各部门的一般控制点和关键控制点。最后，根据控制点设置各内控评价指标，并对每个指标进行解释说明，给出各指标评分方法以及评分结果的集合。这样，母公司的内审人员就可以对照各项指标的分值范围标准对各子公司的内部控制进行评价，以此来提高子公司内控水平。
四、结语
企业集团想要健康发展，并且逐渐强大，少不了建立内部控制系统，其中，对于各子公司的控制也应纳入这个内部控制系统中。健全内部控制制度，让其在经营管理活动中能够发挥作用。在明确了控制目标的基础上，各个子公司，各个部门等实施主体应共同努力，使其得以实现。
总之，内部控制要在实施过程中，不断地发挥作用，通过评价机制，不断地对其进行完善。各子公司也应该配合母公司执行制度，遵守内部控制规范，规范经营管理行为，促进企业集团实现发展战略目标。要将各内部控制发挥好，还需不断地总结和提高，要各单位全员参与，各级管理人员足够支持，才能达到建立内部控制制度的初衷，企业才能真正实现价值最大化的目标。
参考文献
[1]潘爱铃，吴有红.企业集团内部控制框架的构建及其应用，中国工业经济，2005年第8期
[2]唐建琼.浅析集团公司如何实施对子公司的财务控制.中国经贸导刊.2010年第10期
[3]吴云.当前我国企业集团内部控制的特殊性及完善构想.财务探索.2007-2
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