本文的研究思路是在介绍了目前对工程项目成本与工期控制的基础上对挣值法基本原理进行介绍，然后将挣值法与工程项目的审计相结合，构建了挣值法在工程项目审计中应用的具体流程。
一、挣值法的基本原理（一）三个关键基本参数 1．项目计划作业的预算成本：即目标成本，表示按照预算价格和预算工作量计算的某项作业的成本，用BCWS表示。BCWS=预算价格×预算工作量 2．项目已完成作业的实际成本：表示按照实际发生的价格计算得到的实际已完成作业的成本，用ACWP表示。ACWP=实际价格×实际完成工作量=总计划成本×实际完工百分比 3．挣值：也被称作已完成作业的预算成本，它表示按照预算价格所计算的某项作业实际己完成作业的成本，用BCWP表示。BCWP=预算价格×实际完成工作量（二）两个偏差评价指标 1．项目成本差异 项目成本差异(Cost Variance，CV)的计算公式是：CV=BCWP—ACWP如果成本偏差为负值，则表示项目的成本超支，反之，表示项目成本有节余。 2．项目进度差异 项目进度差异(Schedule Variance，SV)的计算公式是：SV=BCWP—BCWS同样地，如果进度偏差为负值，则表示项目进度落后的情况，反之，项目的进度超前。（三）两个绩效评价指标1．进度绩效指数 计划完工指数(Schedule Perofrmance Index，SPI)的计算公式如下：SPI=BCWP／BCWS，SPI是发掘工期问题的有效指标，当SPI小于1时就表示目前的工期滞后，反之当SPI大于l时就表示目前的工期超前，当SPI等于1，说明项目是按进度计划进行的。我们可以这样认为SPI是关于效率的，只是指出项目使用预定资源的效率；接近于1．0的SPI值指示了预定项目的高效执行，偏离1．0说明该计划彻底偏离实际，或者项目出现了无法控制的异常状况。2．成本绩效指数(Cost Peorfrmance Index，CPI)的计算公式如下： CPI=BCWP／ACWP CPI是发掘成本问题的有效指标，如果CPI等于1，说明项目成本没有超支也没有节约，是按计划进行的；如果CPI大于1，说明项目成本节约；若CPI小于l，说明项目成本超支。成本指数的意义是每开支一个货币单位所带来的价值，它是挣值管理法中最重要的跟踪指标。接近于1．O的CPI值说明预算制定得准确，偏差太大的CPI值说明制定预算的人经验不足，或者发生了使该项目预算失控的问题。在大多数工程项目的进行过程中，CPI都非常稳定，这使CPI成为了一个很好的预测工具。根据美国国防部累积多年的资料显示，它的数值在项目执行到10％～20％时，就会稳定下来：项目完成了20％时的CPI与项目全部完成时的CPI的差异很少超过1096，其中的差异是因为CPI通常会随着项目的进展而趋于变小，因此在项目早期估算出的最终成本往往会比项目后期的估算要稍微低一些。（四）两个预测指标 另外还可以运用挣值分析进行工程项目成本预测，一般来说有两个预测指标： 1．预测项目未来完工成本(FCC)，目前来说一共有三种方法：(计算中TBC为项目的总预算成本) (1)假定项目未完工部分将按照目前的效率去进行的预测方法：预测完工成本=总预算成本／成本绩效指数=TBC／CPI (2)假定项目未完工部分将按计划效率进行的预测方法，使用这种方法的计算公式如下：预测完工成本=已完成作业的实际成本+(总预算成本～挣值)=ACWP+(TBC一一BCWP) (3)重估所有剩余工作量的成本做出预测的方法 这是一种不做任何特定的假设，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出项目成本和工期预测的方法。这一方法要将这个重估的成本与已完成作业的实际成本相加得到预测结果。这种方法的公式为： 预测完工成本=已完成作业的实际成本+重估剩余工作量的成本如果：[程项目计划已经严重背离实际，或者项目情况已有重大变化的话，这种方法是必要的。 2．完工尚需成本或称为项目剩余工作成本估计(ETC) 指标含义是指项目从现在(检查时点)到完工时所需要的项目成本估算。其计算公式为：ETC=完工预测成本一已发生的实际成本=EAC—ACwP。二、基于挣值法的工程项目审计程序的总体设计 若要想发挥挣值法在环境工程项目审计中的作用，审计人员必须设置相应的应用流程。一般来说，应用挣值法的具体分析步骤可以概括为以下几个方面：首先，审计人员收集与工程项目有关的必要的资料，如被审计单位与建筑商签订的项目合同、项目的预算工作量和预算费用、项目实际费用和进度信息。在收集相关信息时，审计人员应该在对工程项目分解若干子项目的基础上具体列出项目的每个子项目的计划预算成本，并进一步分解到每天每人，同时确定整个项目的关键活动。然后审计人员要计算到实施审计时为止环境工程项目下属的各个子项目、关键活动及总项目的预算成本、挣值和实际成本等数据。其次，审计人员利用挣值分析方法对项目的费用和进度进行分析，计算出各种指标，找出偏差，判断项目是否达到预期，是否达到环境工程项目的总体要求。最后，对出现的偏差进行原因分析，找出偏差出现的原因所在。审计人员在对工程项目进行管理和审计过程中，要注意综合考虑工程项目成本和进度的关系，从而得出更加客观可靠的审计结论，对项目进行有效的监控。 在本文中，基于审计特有程序的考虑，笔者仍然把对工程项目的审计分为三个阶段：审计准备阶段，审计实施阶段和审计完成阶段，然后将挣值法的思想贯穿在整个审计过程中。三、基于挣值法的工程项目各审计阶段审计程序设计（一）审计准备阶段程序设计 1．项目开始，制定审计计划，配备审计人员 2．审计人员对工程项目进行工作分解(WBS)找出项目的各个子项目，同时找出工程项目的关键路径，分别决定工程项目的关键活动的挣值和非关键活动的挣值。（二）审计实施阶段程序设计 1．审计人员通过收集相关工程项目的资料，制定工程项目基准即工程项目的目标成本。 2．审计人员通过常用审计方法确定工程的实际成本。 3．确定工程项目质量指数。 4．计算优化后挣值法的评价指标，具体指标详见文章第二部分，（三）审计完成阶段程序设计 1．审计人员对计算后的指标进行综合分析，找出偏差，分析原因。 2．审计人员与被审计单位交流，提出审计意见并出具审计报告。四、挣值法在工程项目审计中应用的总结 （一）挣值法的运用贯穿在整个审计过程中 从流程图可以看出，整个流程被划分为三个阶段，审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。审计阶段的划分是以挣值法的基本思想构建的，每个审计阶段的任务清楚可见，便于审计人员搜集审计所需要的相关资料。 （二）以挣值法的三个基本参数为中心，使整个审计过程有重点可循 整个审计过程是围绕三个基本参数涉及的，这三个基本参数分别是环境工程项目的目标成本、实际成本以及挣值。相关资料的搜集、审计任务的划分都是为了得出三个基本参数的数值，以便审计人员做出最终的审计结论。 （三）循环的审计流程设计可以对环境工程项目进行即时监控 一般的审计方法只能在整个工程完工才进行审计，也就是我们常说的完成审计，这样很不利于及时发现工程存在的问题，造成不必要的损失。而基于挣值法的环境工程项目审计流程的涉及，可以随时对环境工程项目进行审查，及时发现工程成本、进度、质量等方面存在的情况，有利于环境工程整体项目的完工。
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