随着时代的不断发展，我国的社会经济水平得到极大提升的同时，还产生了巨大的创新与变革。公允价值计量随着时间推移逐渐渗透在会计行业之中，并取得了极高的成效，从而导致其在会计行业中的地位逐渐升高。但在金融危机的影响下，人们对公允价值计量属性产生了质疑，同时会计行业对公允价值的各种问题产生了重点关注。经过多年的研究，可以明确表示，公允价值会计并非是导致银行等金融机构陷入金融危机的主要原因。所以说，为了更好地促进我国经济的健康发展，会计行业需要在掌握经济市场成熟度以及实行公允价值会计准则的基础上，循序渐进地采用公允价值会计，以此保障其客观性，进一步解决公允价值会计计量问题，维持社会经济的稳定发展。基于此，文章就金融危机背景下的公允价值会计问题的相关内容进行简要分析与探讨，期望为会计行业及人员提升金融市场稳定性提供一定的思路。在金融危机爆发之前，不少行业人士极为，但这一现象在金融危机爆发之后就销声匿迹了，大多数人认为公允价值存在巨大的漏洞，即公允价值能够通过财务报表的业绩波动情况来进一步扩大金融危机的影响范围，从而对经济生产以及会计行业的成长造成了严重的影响。因此，客观分析公允价值会计问题对我国经济活动的开展具有重要的意义。
1公允价值会计概述
1.1公允价值内涵
公允价值是指在熟悉市场情况的基础上，买卖双方遵循公平交易、自愿原则所确定的买卖价格，又指无关联的双方在遵循你公平交易原则的基础上，对一项资产或负债进行买卖或清偿时的成交价格[1]。而公允价值会计是在公允价值的基础上进行创新发展所形成的一种新型的会计处理模式，是一种能够在对资产与负债进行会计处理时，将市场价值、未来现金流量的现值当作重点计量属性的会计模式。公允价值会计模式与传统的会计模式相比，更具有市场世界一体化的特点，是未来会计行业发展的主要趋势。然而公允价值会计在我国的运用过程中还存在加大的争议。因此，新会计准则中对公允价值的使用进行了有效的限制，即从制度上保障公允价值在经济管理的运用中的合理性，避免其成为管理层人员进行利润操作的重要工具，进而有效降低我国的资本市场风险，并在金融危机产生时，最大程度上维护金融市场的稳定性。
1.2金融危机背景下公允价值会计运用的重要性
金融危机作为一个经济问题，公允价值会计的运用对其不能产生实质性的影响，反而，公允价值会计在金融危机背景下的运用，其具备的优势更能够提升交易市场的有序性。1.2.1提升会计信息可比性对于公允价值会计而言，其具有唯一性这一特征，因而能够大幅度提升会计信息的可比性。会计信息的可比性作为会计信息价值的衡量的重要指标之一，能够充分表现会计信息质量特征，即确保资产与负债的会计计量基础、时间口径等信息因素都能够得到统一。所以说，加强公允价值会计的运用能够高效判定会计信息是否有用。1.2.2提高风险管理有效性当经济运行过程中，其存在的风险突然爆发就会产生金融危机，因此，在会计管理过程中需要尤为重视对其风险管理工作的开展以及有效性的保障。而公允价值的应用能够有效反映财务报表中潜在的损失，弥补了历史成本会计的缺陷。所以说，公允价值会计的运用相对于传统会计模式而言，更加符合我国目前的经济风险管理条例。另外，公允价值会计计量模式的应用使得让投资者、监督者能够正式金融资产泡沫，从而在一定的依据下，对此制定并采取相应的措施，为避免金融危机的产生提供可能性[2]。1.2.3保障企业资本安全保障企业资本安全涉及到企业资本保全问题，一般情况下，企业资本保全主要分为财务资本保全与实物资本保全两种类型。其中，财务资本保全是指企业期末净资产总额多于期初的净资产总额；而实物资本保全是指企业期末净资产总额多于维持期初生产能力的前提下所需要的净资产总额[3]。在历史成本计量方式的运用下，由于其缺少对经济环境变化因素与信息因素的考虑，从而对企业资本保全产生较大的影响。然而公允价值会计的运用使得计量日市场资产与负债价值的平均预期能够被有效反映，即在运用公允价值进行计量的过程中排除了公司因素，增加了市场价值、市场经济环境变化以及其他信息的考虑，从而提高了实物资本保全在企业资本保全中的地位。
2现存的公允价值会计问题
2.1存在顺周期效应
在运用公允价值进行计量时，宏观经济环境背景及宏观经济环境特性都会对其计量方式与结果产生重要影响。因此，在金融危机的背景下，公允价值计量会存在顺周期效应，即当市场处于活跃状态时，通过公允价值计量的金融资产价格得到提升，从而高估相关金融产品的价值，在这一情况下，金融机构及企业的损益表上会出现较大的利润，使得企业管理层与交易人员盲目扩张信用，同时过度使用财务杠杆；而当市场处于消沉状态时，通过公允价值计量会导致金融机构及企业资产大幅缩水，进而出现利润大幅下降的情况，迫使企业进入严重亏损的局面，在这一情况下的金融机构及企业的盈利水平与资产负债率会受到影响，而金融机构与企业为了规避不利因素，会抛售大量相关资产，一定程度上导致新一轮的资产价格下跌，从而陷入恶性循环，致使资本市场崩盘。总的来说，在金融危机的背景下，公允价值会计存在的顺周期效应会导致金融机构与企业资产负债快速扩张或收缩，从而导致经济泡沫进一步膨胀，促使经济萧条情况加剧。
2.2存在估值风险
目前，我国对于公允价值计量模式的估值方法分为市价法、类似项目法、估价技术法三个层级[4]。其中，市价法是指当某一金融资产项目存在于活跃的交易市场中时，市场价格则作为公允价值；类似项目法是指，某一金融资产项目不存在于活跃的交易市场，但具有类似金融资产项目存在时，其公允价值由类似金融资产项目的市场价格确定；估价技术法是指某一金融资产项目的类似金融资产项目都不存在于活跃的交易市场中时，则需要采用专业估价技术来该项目的公允价值进行评估。除此之外，当市场流动性较差时，由于不存在市场交易价格以及类似市场价格，就需要通过估值模型来对资产的公允价值进行评估，但由于存在模型不同、估价人员的判断差异等一系列变量，使得最终的估值结果具有强烈的主观性，从而增加估值的风险。
2.3存在专业判断问题
公允价值会计在实际运用的过程中缺乏完整的专业指南，即当公允价值计量属性的假定条件开始发生变化时，由于缺乏针对这一变化所采取的应对措施，导致专业判断存在失误。例如，如何在金融危机背景之下判断市场是否处于活跃状态；如何解决市场中存在的明显非公平交易问题；如何重新分类金融项目资产等问题，均是需要拥有明确、完整、清晰的专业指南作为引导。然在，就现阶段的公允价值会计指南中并未收录相关内容，从而影响其编制报告、专业判断等。
2.4存在被操控性
公允价值的运用能够充分反映资产和负债实时变化，从而映射出金融机构或企业资产和负债在某一时间段内的价值，从而有效记录金融机构或企业的实际收益于亏损。但由于我国目前的市场经济体系尚未成熟，不仅会导致公允价值会计的使用难以体现我国社会主义市场的发展特色，还会具体影响专业人士的判断，甚至容易被不法分子利用，增加暗地操控公允价值计量属性的可能性，进而严重危害我国市场经济的发展。
3应对公允价值会计问题的措施
3.1积极完善公允价值会计体系
公允价值会计在我国的实际运用过程中，为了提高我国市场经济的稳定性，公允价值计量模式需要具有我国社会主义国家的特色，同时适应我国目前经济环境，针对不适应的部分应及时改进，促使公允价值计量模式高度契合我国的实际经济情况，这就需要会计行业积极完善公允价值会计的应用体系。首先，应安排专业的负责人对公允价值计量模式的具体应用情况进行实际考察，同时借鉴国外优秀案例以及结合我国实际情况来制定最适合我国经济体制发展的公允价值计量模式。其次，需要加强公允价值计量模式中估价工作的重视程度，不断提高其估价技术，同时还需要重点管理其操作行为，提高其规范性。由于我国公允价值计量约束体系尚未完善，再加上资本市场缺乏良好的诚信环境，因此在进行评估工作时，需要借助独立、专业的第三方评估机构来对资产与负债的公允价值进行评估。公允价值计量模式的开展是一项极为复杂的工作，需要会计从业人员充分考虑其问题，制定相应预防措施，以此来降低风险，通过完善公允价值应用体系来促进公允价值的平稳发展。
3.2制定公允价值计量会计准则
会计准则作为一项结合技术与社会的综合产物，其在一定的会计环境下，能够有效提高会计信息质量。我国的会计准则往往是由政府决定并制定的，然而在新会计准则的背景下，我国依然存在会计制度执行、监管方面等不足，为此，我国需要加快公允价值会计准则的制定与完善，通过制定更加具体、详细的规程与会计操作指南来确保各项会计事项得到有效的开展，从而极大程度上减少企业管理层会计选择的空间，以此提升会计信息质量。
3.3提高会计信息输出质量
在公允价值会计使用过程中，为了尽可能降低金融机构或企业的决策风险，需要有效提高机构或企业会计信息的输出质量。一方面，企业需要建立健全内部控制制度，以此来进行内部财务控制，避免公允价值计量因管理层人员人为因素导致其准确性下降，确保能够向市场反映真实、客观的会计信息。与此同时，还应构建完整的内部控制评价制度，以此保障各类资产与负债都能够进行有效的公允计量，从根本上提高会计信息的输出质量。另一方面，需要适当增加公允价值计量相关信息的披露，使得管理层人员利润操纵可能性，大幅度下降，避免因会计信息不对称而导致逆向选择与道德风险加剧，不仅严重损害了投资者的利益，还破坏了资本市场的正常秩序。
3.4加强会计信息监管力度
在企业公允价值实际计量的过程中，由于管理层人员会过度考虑利益因素而恶意操纵财务信息，甚至对公允价值计量结果进行造假，从而严重危害我国市场经济的稳定性。导致这一情况存在的主要原因在于我国目前的会计执行环境约束性较低，导致会计信息造假现象层出不穷。为此，国家相关部门需要加强对会计信息造假以及其他相关违规违法行为的惩处力度，同时在完善会计准则的基础上适当增加会计信息的造假成本，从而真正、高效净化会计环境，提高公允价值计量的可靠性。
4总结
综上所述，在金融危机的背景下，公允价值会计问题逐渐暴露在人们眼前，但其对金融危机的推动作用是不可否认的。为此，我国需要以辩证的角度去看待问题，对于公允价值会计的使用需要做到趋利避害，进而为我国经济的稳定发展提供良好条件。
作者：李超
返回金融论文列表