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记账法的演进 为了显示和保存统计数据的结果，会计除了统计清算外，还需要记录。记账看似简单，却大有学问。我国最早有文字记录的记账方式出现在商代，采用的是单式记账法，通俗而言就是我们所说的流水账，它对经济收支事项的记录采用文字叙述方式。当时的记录已有专门的账簿，称为“册”，是一种用麻绳把竹片串在一起的“账簿”。虽然那时的单式记账是极其简单的，但它是三千多年前的古人所创造的中式会计，是令人叹为观止的伟大创举。 就单式记账法来看，早期如西周、春秋战国时人们的会计思想还是处于混沌状态，记录中只出现物品的种类以及数量的多少，尚未明确收支的区别。到了秦朝，出现了明显的记账符号“出”、“入”。西汉时期的单式记账法中“出”、“入”在会计记录中已经被广泛采用，且这些符号一般都固定在账本的首位。到了唐宋时期仍沿用此法，但民间会计已出现了复式记账法的萌芽。 在明清时期，我国民间先后产生了两种有代表性的复式记账方法：
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龙门账法与四脚账法。龙门账法产生于明末清初，核算重点是总账，涵盖了比较健全的会计报表内容，以“收”、“付”为记账符号，将经济业务分为“进”(收入类)、“缴”(费用类)、“存”(资产)、“该”(资本和负债)四类，其关系为：进-缴=存-该，并设有进缴结册(损益类报表)与存该结册(资产负债类报表)。 四脚帐法则比龙门帐法更为完善一些。“四脚账”的盈亏计算所运用的公式为：红利(亏损)=毛利-(费用+税金+损失)，已与现代商业会计利润(亏损)计算所运用的公式基本相同。这一公式较为明确地表现了商业企业利润的构成，为了解企业的经营活动情况带来了便利。在世界会计发展史上，会计学者、会计工作者曾经建立了多种平账方法，中国的“四脚账”所采用的“天地合”平账法便是其中的一种，它突出地表现了中式会计的特色。同时，这种账法的基本做法与西式复式簿记方法有着异曲同工之妙。四脚帐法的应用是我国会计发展的一次重大转变，它把中式会计推向一个新的发展阶段，是中国古代会计发展史上的光辉篇章。. 结算方式的改进 中国会计结算方式发展也是较早的，其中两种比较典型的结账法之一的“三柱结账法”应用时期约从商代后期至秦代，而从秦代以后，则进入另一方法――“四柱结账法”的产生与应用时期。 “三柱结算法”的公式为“入-出=余”。而“四柱结算法”公式为：“旧管+新收-开除=实在”。“旧管”指的是期初余额，“新收”指的是本期增加数，“开除”指的是本期减少数，“实在”指的是期末余额。这四方面的经济活动，反映了全部收支结余的内在联系。它与现代的会计结算式相同。由此公式演变的各种会计计算目前还在广泛地运用。“四柱结算法”的出现亦是中国会计发展史里程碑式的事件，其先进程度远远超过西方的水平。 历史上，“四柱结算法”还被借用于文学界。北宋文学家黄庭坚到湖北去访友。在荆州的路上，邂逅自己八年未见的老朋友李辅圣，心里异常激动。黄庭坚赋《赠李辅圣》诗一首，以会计知识和老友叙旧。 诗如下： 交盖相逢水急流，八年今复会荆州。 已回青眼追鸿翼，肯使黄尘没马头? 旧管新收几妆镜，流行坎止一虚舟。 相看绝叹女博士，笔研管弦成古丘。 诗人这里便是运用了“旧管”、“新收”的概念，笑问挚友如今身边的红颜知己还有多少，实则表达对时光飞逝的感叹。这也为中式会计增添了些许诗的情境之美。 规范化需“情”、“法”并重 中式会计逐步发展的过程中深受中华精神文明的熏陶，一向重视会计从业人员的“德”、“义”修养，会计人员受到道德的影响与制约来规范自身行为。 孔子是伟大的思想家和教育学家，他曾经任管理钱粮的“委吏”时提出了中国最早的会计原则“会计当而已矣”，指出会计需真实、准确、清楚。对会计人员来说，最重要的就是诚信。诚实守信、客观公正、公平正义，讲求原则、注重品行，反对弄虚作假，倡导遵纪守法，是其中的深刻内涵。 有道是“没有规矩，不成方园”。要使会计信息真实，最重要的是对会计工作进行法律规定。中国最早的一部完整的封建法典是战国时期的《法经》，它对虚假做账等行为有明确的惩罚规定。西周的《周礼》对于丢失财产、伪造会计文书、违反会计报告制度等会计行为作出了处罚规定，还明确了“宰夫”是进行会计检查的职官，是一部更为完整的法制典籍。 隋朝在国家经济宏观控制与微观管理方面都有新的突破，隋朝先后颁布的《开皇律》、《大业律》是惩治会计官吏职务犯罪的主要依据，明确规定在会计核算方面本钱不得亏损，利息不得乱用，否则就以贪污挪用公款判罪。唐朝通过《唐律》对官厅会计职务犯罪加以具体、细化的规定，较之前朝达到了更加全面、系统的程度。 明太祖“重典治吏”，以重典惩处会计官吏职务犯罪，加重了对会计官吏职务犯罪的惩罚力度。明朝法律所涉及会计官吏职务犯罪规定之详细、适用的刑罚之重均为历代罕见。值得一提的是，为整顿吏治和经济秩序，朱元璋策划了历史上著名的“明初四大案”，其中有两件属于经济领域的大案，其涉案金额巨大，对经济领域影响深远而为世人瞩目。在此之后，明朝政府便制定了严格惩治经济犯罪的法令，并在财务管理上采取了一系列有效的措施。其中有一条就是把记载税款、钱粮的数字都改成大写的数字“壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾佰仟”，我们今天的会计大写数字便是这么来的。 在古代，为了维护其统治，统治阶级以法律为手段，并重道德来约束人们的思想行为，对促进社会经济的健康发展有重要作用，也为今天的会计监督管理有借鉴意义wWw.lunwen.net.Cn中国论文网免费学术期刊论文发表,目录,论文查重入口,本科毕业论文怎么写,职称论文范文,论文摘要,论文文献资料,毕业论文格式,论文检测降重。 返回历史论文列表
