【关键词】公司治理 管理会计 目标 创新
一、管理会计在公司治理中的重要性
1.增强董事会有效性和对股东责任的履行。在公司治理实务中,董事会成员必须在推动公司的发展中成为积极地参与者和重大决策的制定者,而这种参与在很大程度上依赖有效的管理会计信息。
2.对其他利益相关者的责任。公司是利益主体的总和,因此公司的目标不应只是股东利益最大化,还要考虑其他利益相关者的利益。而对企业其他利益相关者利益的维护,同样也离不了可靠、丰富的管理会计信息的支持。
3.对公司管理层的业绩评价。对公司管理层的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估,而不是判断公司日常业务决策的有效性,因而这种评估往往不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点,而是通过管理会计提供的信息进行评估。
二、围绕公司治理需要,拓展管理会计目标
我们认为,管理会计的最终目标是提高企业的竞争能力和盈利能力。与公司治理相适应,管理会计的目标是为实现公司治理与公司管理提供多方面的相关信息。其具体目标如下。
1.向公司利益相关者提供相关信息。在这个领域内,有三个方面特别值得关注:一是未来预测信息。相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及现金流量等状况,未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。二是非财务信息,非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价,同时也有助于预测企业的未来。三是社会责任信息,包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况,都需要适当披露。
2.辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计的传统职能,但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。
3.服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次,一是适应公司治理的需要,对执行董事的控制。二是作为公司管理的重要形式,执行董事对公司日常运作的控制。
4.建立激励机制,为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。
5.为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计系统。会计已成为公司治理结构中不可或缺的组成部分,公司内外部的利益相关者只有根据会计信息了解并监督企业管理活动,进而做出相关决策。管理会计应该为企业的经营创新提供一些信息资料,以供其参考进行创新方面的经营决策。
三、围绕公司治理,改进管理会计方法
管理会计目标决定了管理会计方法的基本方向,而管理会计方法的质量又将制约管理会计目标的构造。当前管理会计方法体系存在的两个主要缺陷是:(1)对公司治理方面的手段薄弱,这也在一定程度上影响了公司高层对管理会计的重视。(2)管理会计方法之间多半是简单堆积,缺乏系统整合。
要想在公司治理方面最大化的实现管理会计的作用,必须对管理会计创造新的方法或对传统方法实施改造,以适应公司治理的下列要求:(1)对公司价值的评估。(2)内部会计和审计控制。(3)执行董事业绩责任的制定。(4)股东和其他利益相关者的利益保障信息披露。(5)各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计等等。
实现公司管理职能的各种管理会计方法,主要是满足内部决策与控制、实现最佳资源配置的需要。这类方法也同样要不断地推陈出新,尤其是要在管理会计活动中贯彻战略管理的指导思想。
1.责任中心的扩展。责任中心的最高层次将不再是各分公司或事业部,而是继续往上扩展到经理层、董事会、股东。责任中心是一个权、责、利、效相结合的内部单位。在公司治理中,股东、董事会、经理层是内部公司治理结构的核心。股东、董事会、经理层的可控权利是不同的,不能简单地按照成本中心、利润中心和投资中心等类型进行分类。股东作为企业的所有者,把企业委托给董事会,并不直接参与公司决策和控制。董事会是公司内部的最高权利机关,是一种决策中心;经理层是执行具体的经营管理的机构,是一种经营中心,对他们的考核指标也需要根据可控性原则进行设计。
2.责任预算的扩展和报酬计划的制定。责任预算是责任考核所依据的标准,报酬计划是根据考核结果进行奖惩的依据。责任考核是责任会计的灵魂,要搞好责任考核,必须预先明确考核标准和奖惩标准,因此责任预算和计划的重要性可见一般。在不同的治理模式下,公司治理的总目标不同,因而责任预算的总目标也不相同,为此计量的具体指标也应有所差异。报酬计划应与责任预算同时制定,若等考核结果出来再制定报酬计划则无法产生激励约束作用,却极易逃避责任,是一种对即得利益的分配行为。
四、围绕公司治理,对管理会计内容的创新
与公司治理相适应,传统的管理会计将被赋予新的内容。管理会计的内容应该作相应的增加,主要包括如下几点。
1.为股东控制权的配置和行使提供决策信息。股东通过股东大会行使其控制权,股东大会是公司治理的最高权利机构,对公司的重大事项做出决定。所以股东必须对公司的经营和财务状况有足够的了解,才能对公司经营方针、投资计划、预决算方案发表意见。因此在管理会计系统中,应该增加为股东提供投资决策方案的评价、全面预算的编制等内容。
2.为董事会控制权的配置提供决策信息。董事会在公司治理结构中居于核心地位。董事会接受股东大会的委托对公司行使控制权和决策权,包括选聘和激励主要经理人员;向全体股东负责并报告公司的经营状况;进行公司战略决策包括公司发展方向和发展战略以及战略的评价与分析;履行监督职责,评价经理层业绩和公司业绩,监督预算控制体系的运作等。为此董事会必须对公司进行一系列的制度安排。
3.为经理层控制权的配置和行使提供决策信息。在公司治理结构的末端是公司的执行机构——经理层,其职责是接受董事会的委托、执行董事会做出的决策并负责公司的日常管理。这一部分内容是管理会计在公司管理中的运用,也是公司治理与公司管理的交叉部分。
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